一、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的背景及意義 2008年金融危機(jī)過(guò)后，歐洲及美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)于審計(jì)報(bào)告的作用進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為目前的審計(jì)報(bào)告存在著內(nèi)容單一，信息含量不足、持續(xù)經(jīng)營(yíng)關(guān)注不夠等缺陷。在相關(guān)動(dòng)力促使下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了改革，修訂后的審計(jì)報(bào)告等相關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將適用于2016年12月15日或之后的報(bào)告期間。 為了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同及促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從2015年開(kāi)始了中國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂和研討工作，歷經(jīng)與國(guó)際審計(jì)委員會(huì)、中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所多層次多角度的研討溝通，廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，最終形成了以第1504號(hào)-在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為核心的新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則體系。 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，將帶來(lái)三個(gè)方面的積極變化：一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)其決策相關(guān)性；二是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度；三是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注。 二、發(fā)布的具體審計(jì)準(zhǔn)則 該批準(zhǔn)則包括如下三類準(zhǔn)則： （一）第一類為新制定的審計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 該項(xiàng)準(zhǔn)則要求在上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要逐個(gè)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，包括認(rèn)定其是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因及該事項(xiàng)在審計(jì)中的應(yīng)對(duì)情況，包括應(yīng)對(duì)措施、程序概覽和結(jié)果、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)看法等。 1、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露要求主要有： （1）牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，應(yīng)提供原創(chuàng)信息； （2）考慮該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，進(jìn)行索引說(shuō)明； （3）與被審計(jì)單位相關(guān)的個(gè)性信息，避免通用的套話； （4）不能暗示此事項(xiàng)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)尚未得到滿意解決，避免對(duì)審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表產(chǎn)生影響； （5）不能包含或暗示對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表示獨(dú)立的意見(jiàn)； （6）除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)當(dāng)包括關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，其他類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中均應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露； （7）披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代非無(wú)保留意見(jiàn)； （8）確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也仍在單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說(shuō)明。 2、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定需要注意的主要方面： （1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從性質(zhì)上應(yīng)歸屬于下面三類： A. 識(shí)別到的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 B. 與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域有關(guān)的重要的審計(jì)判斷 C. 本期發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易對(duì)審計(jì)的影響 （2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（段）與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（段）、其他事項(xiàng)（段）的區(qū)別 （二）第二類是對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂的審計(jì)準(zhǔn)則（6項(xiàng)） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任 其中修訂內(nèi)容較多的主要是第1501號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告這個(gè)準(zhǔn)則，主要包括： 1、修訂后的審計(jì)報(bào)告要素發(fā)生了變化，主要有： （1）標(biāo)題； （2）收件人； （3）審計(jì)意見(jiàn)（位置：報(bào)告正文第一部分）； （4）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)； （5）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（如存在重大不確定性，應(yīng)予以說(shuō)明，否則可不需單獨(dú)標(biāo)題披露）； （6）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有需披露，位置視信息內(nèi)容重要性確定）； （7）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（新增對(duì)上市實(shí)體的要求）； （8）其他事項(xiàng)段（如有需披露）（與審計(jì)有關(guān)，但不能入表和附注的事項(xiàng)）； （9）其他信息（新增，主要是年度報(bào)告內(nèi)容的閱讀結(jié)論）； （10）管理層（或治理層）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（增加強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任）； （11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（增加強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任）； （12）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用，內(nèi)容和形式根據(jù)相關(guān)法規(guī)說(shuō)明）； （13）會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、地址和簽章； （14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字和蓋章（上市實(shí)體需標(biāo)明項(xiàng)目合伙人）； （15）審計(jì)報(bào)告的日期 2、修訂后審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容有較大變化，主要包括： （1）如存在按照法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)的情況，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容除簽字部分（13）至（15）項(xiàng)外分為兩大部分，其中第（3）-審計(jì)意見(jiàn)到第（11）項(xiàng)-審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任作為第一部分，列示標(biāo)題為“一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”，第12項(xiàng)如適用作為第二部分，列示標(biāo)題為“二、按照法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”。 （2）與之前的審計(jì)報(bào)告相比，相同內(nèi)容在正文中段落的位置發(fā)生了變化，修訂后是按照信息有用性大小進(jìn)行先后順序排列的，將審計(jì)意見(jiàn)和形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)放在了前兩段位置。 （3）持續(xù)經(jīng)營(yíng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段不是必須列示段，僅在依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)-在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)》等準(zhǔn)則及應(yīng)用指南要求應(yīng)當(dāng)予以披露時(shí)，在“一、對(duì)（合并）財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告”下面適當(dāng)位置單獨(dú)以小標(biāo)題進(jìn)行列示。如存在重大的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性時(shí)，該事項(xiàng)披露位置一般是緊跟“發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”之后。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度，如與適用的編制基礎(chǔ)有關(guān)，可緊跟“發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分之后。其他事項(xiàng)段位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度 （4）其他信息段需根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》中第二十二條對(duì)上市實(shí)體和非上市實(shí)體的要求考慮披露： ①對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息； ②對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。 從實(shí)務(wù)角度分析，1501號(hào)準(zhǔn)則第二十一條關(guān)于審計(jì)報(bào)告要素中未列明其他信息為必要要素，但根據(jù)第1521號(hào)準(zhǔn)則，我們理解上市實(shí)體是應(yīng)當(dāng)披露的，而非上市實(shí)體則需要根據(jù)獲得的其他信息情況及與管理層、治理層商議決定是否單獨(dú)披露其他信息（段）。 除此以外，第1502號(hào)、1503號(hào)、1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)1501號(hào)及1504號(hào)的規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)修訂。另外準(zhǔn)則制定者更加強(qiáng)調(diào)關(guān)注被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與治理層的溝通，這也促成了第1151號(hào)-與治理層的溝通和第1324號(hào)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)這兩個(gè)準(zhǔn)則的修訂。 （三）第三類為僅作出文字調(diào)整的審計(jì)準(zhǔn)則（5項(xiàng)） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書(shū)面聲明 這5項(xiàng)準(zhǔn)則中與（一）、（二）中新制定和實(shí)質(zhì)性修訂準(zhǔn)則中不一致的措辭進(jìn)行了文字的調(diào)整。 本批準(zhǔn)則生效實(shí)施后，被修訂的（二）、（三）中列明的11項(xiàng)原準(zhǔn)則將同廢止。 三、該批準(zhǔn)則的生效時(shí)間規(guī)定情況 為確保新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取了分批、分步驟實(shí)施的方案： （一）要求從2017年1月1日起執(zhí)行本批12項(xiàng)準(zhǔn)則的公司包括： 1、按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告的A+H股公司 2、選擇按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告的H股公司 （二）要求從2018年1月1日起執(zhí)行本批12項(xiàng)準(zhǔn)則的公司包括： 1、股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A+H股公司以外其他在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司） 2、首次公開(kāi)發(fā)行股票的申請(qǐng)企業(yè)（IPO公司） 3、股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司 4、面向公眾投資者公開(kāi)發(fā)行債券的公司 5、其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)（暫不要求執(zhí)行本批準(zhǔn)則中僅針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定） 除了1504號(hào)準(zhǔn)則適用于上市實(shí)體或存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定、委托方或法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形外，其他準(zhǔn)則中也有一些只針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，例如1501號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中第四十條要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人?！奔簇?fù)責(zé)非上市實(shí)體的項(xiàng)目合伙人需要在審計(jì)報(bào)告上簽字，但不需要標(biāo)明其項(xiàng)目合伙人身份；而負(fù)責(zé)上市實(shí)體的項(xiàng)目合伙人需要在審計(jì)報(bào)告上簽字且需標(biāo)明其項(xiàng)目合伙人身份；1151號(hào)與治理層溝通準(zhǔn)則中第十八條對(duì)上市實(shí)體治理層溝通獨(dú)立性事項(xiàng)的規(guī)定等。 （三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。
聯(lián)系客服
