公告主要內(nèi)容如下：
明確實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍
明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍
明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接
明確加速折舊的管理方式
明確加速折舊的后續(xù)管理要求
實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍
加速折舊的后續(xù)管理要求
【“75號(hào)文”電話會(huì)議要點(diǎn)回顧】
1. 如何理解第三條“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”？
對(duì)于5000元的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)是企業(yè)持有的，沒(méi)有對(duì)取得時(shí)間進(jìn)行要求。根據(jù)該條款，可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的固定資產(chǎn)，包括企業(yè)已購(gòu)入的原值不超過(guò)5000元已計(jì)提部分折舊的固定資產(chǎn)和未來(lái)將要購(gòu)入的原值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。
2. 企業(yè)如何判斷是否屬于六大行業(yè)？
這六大行業(yè)是按國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類來(lái)劃分的。至于企業(yè)自己該如何判斷是否屬于六大行業(yè)的企業(yè)呢？目前稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部?jī)A向于按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部收入的比重來(lái)判定，比重可能設(shè)定為50%、60%或70%。具體有待總局出臺(tái)進(jìn)一步的文件進(jìn)行規(guī)范。
3. 如何理解“專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備”？
關(guān)于“專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備”，我們認(rèn)為可能按照研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的口徑。如果不符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)，但是符合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的口徑，也是符合要求的。
4. 如何理解“2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)”？
首先，“購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)”包括全新的資產(chǎn)，也包括二手的資產(chǎn)。其次，“購(gòu)進(jìn)”從文意上是指以貨幣資金購(gòu)進(jìn)和自建的固定資產(chǎn)，目前我們了解到稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部?jī)A向于不包括重組、投資者投入和融資租賃取得的固定資產(chǎn)。然后，“2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)”一般是以購(gòu)進(jìn)設(shè)備的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)，如果采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，往往是采取設(shè)備先發(fā)貨，發(fā)票和款項(xiàng)后開(kāi)后付的形式，這種情況下，應(yīng)以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。
【訪談實(shí)錄】
1. 問(wèn)：75號(hào)文對(duì)于專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備是如何定義的？
答：75號(hào)文規(guī)定，2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于小微企業(yè)，放寬到研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，共用的程度須依據(jù)實(shí)際中的經(jīng)驗(yàn)來(lái)把握。
2. 問(wèn)： 2014年1月1日以后新購(gòu)入的設(shè)備才能享受折舊，企業(yè)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊年限，通常會(huì)計(jì)政策上是不區(qū)分年限的，意味著同類的資產(chǎn)中，一部分加速折舊，另一部分按原來(lái)正常的去折舊，企業(yè)只能手工進(jìn)行調(diào)整嗎？年度匯算時(shí)，通常固定資產(chǎn)折舊的量度很大，但按照跨境政策，只能做一次性調(diào)整，通常不能按期限去區(qū)分兩部分。
答：不能把每年買(mǎi)的設(shè)備都放在一起，要按年度區(qū)分。75號(hào)文中：
三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
只有對(duì)5000元的固定資產(chǎn)沒(méi)有時(shí)間限制的。前兩項(xiàng)政策對(duì)固定資產(chǎn)都是有時(shí)間限制的，要求在2014年1月1日以后?？梢?jiàn)，針對(duì)的是增量，而不是存量。
如果貴司以前沒(méi)做固定資產(chǎn)處理，就不必做了。以前已經(jīng)做了固定資產(chǎn)管理的，比如2013年以前，那么對(duì)此的處理辦法是：
第一，不追溯調(diào)整，去年購(gòu)進(jìn)的5000元以下的設(shè)備是作為固定資產(chǎn)管理的，今年肯定有折余的部分，可以對(duì)2014年開(kāi)始繼續(xù)對(duì)折余的部分做固定資產(chǎn)管理。前提是資產(chǎn)原值是在5000元以內(nèi)。對(duì)企業(yè)來(lái)講，相當(dāng)于這部分的固定資產(chǎn)沒(méi)有享受新政策。
第二，企業(yè)也可以繼續(xù)按照原來(lái)的方法采取資本化的處理方式。
請(qǐng)最后以文件為準(zhǔn)。
3. 問(wèn)：實(shí)驗(yàn)室采購(gòu)了一批用于研發(fā)的設(shè)備，但不是所有的研發(fā)都會(huì)被立項(xiàng)，這種情況符合75號(hào)文的要求嗎？
答：在所得稅上關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的口徑有兩個(gè)：第一，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，即研發(fā)費(fèi)用歸集和八大類的歸集；第二，判斷企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)投入的判定標(biāo)準(zhǔn)。只要符合這兩個(gè)口徑之一，就屬于研發(fā)投入。
財(cái)務(wù)制度上也有研發(fā)費(fèi)的口徑，194號(hào)文中的企業(yè)核算角度的研發(fā)口徑比目前所得稅的這兩個(gè)口徑要寬一些，但是目前口徑上有些地方不一致。稅務(wù)局傾向于按現(xiàn)行所得稅法或相關(guān)規(guī)定中提到的研發(fā)費(fèi)的口徑來(lái)把握，也就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和個(gè)人技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)的口徑。
企業(yè)追問(wèn)：專門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)是掌握在稅務(wù)局手中嗎？
答：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面，研發(fā)立項(xiàng)不完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)判定，可能還須科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。
高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方面，研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑比僅僅針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集口徑大很多。
4. 問(wèn)：我作為出租人，把租賃物租給承租方，最后我出于一些原因把租賃物收回來(lái)，作為自己的固定資產(chǎn)來(lái)核算，這樣不算是購(gòu)進(jìn)嗎，也不享受加速折舊？
答：融資租賃的情況下，通常資產(chǎn)到最后可能要過(guò)戶、轉(zhuǎn)移。您這種沒(méi)有資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況可能是融資租賃的例外情況。而且，即使是正常的融資租賃恐怕也不算是新購(gòu)進(jìn)。
5. 問(wèn)：通過(guò)特殊重組的合并或分立或收購(gòu)來(lái)承接資產(chǎn)所有方的資產(chǎn)，是否適用75號(hào)文中固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的概念？
答：?jiǎn)渭儚淖置媪私?，?gòu)進(jìn)是指貨幣資金的購(gòu)入，重組、投資投入、融資租賃應(yīng)該是不屬于購(gòu)進(jìn)的，最后以文件為準(zhǔn)。購(gòu)進(jìn)有寬口徑和窄口徑之分。從廣義來(lái)說(shuō)，反正都轉(zhuǎn)到企業(yè)名下的固定資產(chǎn)了。
企業(yè)追問(wèn)：包括用股權(quán)、貨幣或者其他的一些經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行購(gòu)入嗎？
答：這種情況不應(yīng)該用“購(gòu)進(jìn)”的字樣，而是在財(cái)稅文件里用“取得”，最準(zhǔn)確的說(shuō)法是“擁有”?！百?gòu)進(jìn)”是一個(gè)窄口徑的概念，“持有”的口徑相對(duì)寬一些，只針對(duì)5000元固定資產(chǎn)。5000元是指買(mǎi)入時(shí)的價(jià)值。
6. 問(wèn)：75號(hào)文沒(méi)有對(duì)第三條的“當(dāng)期”作出規(guī)定，企業(yè)可以自己選擇嗎？比如，可以在今年11月進(jìn)行一次性計(jì)入，也可以在明年或者其他我自己選擇的期間去進(jìn)行一次性計(jì)入嗎？是不是到新的一年開(kāi)始的時(shí)候，再一次性計(jì)入會(huì)更好？
答：這個(gè)要看將來(lái)的文件。不應(yīng)該進(jìn)行人為選擇。比如，現(xiàn)在快到年底了，2015年開(kāi)始計(jì)入當(dāng)期成本，是可以的。明年不計(jì)入，后年才開(kāi)始計(jì)入當(dāng)期成本，這就很怪異，但是也沒(méi)有文件規(guī)定這不可以。企業(yè)可以選擇享受或者不享受，先享受或者后享受。
企業(yè)追問(wèn)：新的政策出來(lái)后，在匯算清繳時(shí)，出于各種需要，包括統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的情況，可能最后會(huì)出現(xiàn)類似于清單申報(bào)的備案要求？
答：有可能，稅務(wù)局正在考慮中。比如，企業(yè)須以被查清單應(yīng)對(duì)資產(chǎn)損失的審批或者用于對(duì)外披露，這是出于統(tǒng)計(jì)和掌握情況的需要。
7. 問(wèn)：在跨境政策或者會(huì)計(jì)不作變更的情況下，會(huì)計(jì)依舊保持原來(lái)的折舊年限嗎？只在做所得稅匯算清繳的時(shí)候考慮一次性進(jìn)費(fèi)用，有稅會(huì)差異，這可以被接受嗎？
答：現(xiàn)在沒(méi)有做出明確要求。因?yàn)?，企業(yè)須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)有自主權(quán)，還要符合稅法的要求，從稅收角度看，稅會(huì)形成的差異可能是在匯算清繳的時(shí)候進(jìn)行調(diào)整（調(diào)增或調(diào)減）。稅法可以不受會(huì)計(jì)法的制約，但是如果做硬性規(guī)定，似乎會(huì)有問(wèn)題。目前財(cái)稅文件沒(méi)有對(duì)稅會(huì)差異作出回答。還是以將來(lái)的文件為準(zhǔn)。
8. 問(wèn)： 5000元人民幣的固定資產(chǎn)，如果公司采購(gòu)的是二手設(shè)備，按照設(shè)備凈值入賬，這種情況下是否可以享受一次性費(fèi)用待遇？
答：應(yīng)該可以，因?yàn)樵O(shè)備的價(jià)值在5000元以下，稅法并沒(méi)有規(guī)定是新買(mǎi)的設(shè)備還是二手的設(shè)備可以享受一次性費(fèi)用待遇。
9. 問(wèn)：有些企業(yè)將軟件視為無(wú)形資產(chǎn)，有些企業(yè)將軟件視為固定資產(chǎn)，那么當(dāng)企業(yè)將軟件視為固定資產(chǎn)時(shí)且價(jià)格小于5000元嗎，是否可以將軟件的進(jìn)行一次性費(fèi)用化？
答：如果軟件是按照固定資產(chǎn)處理的，原則上企業(yè)可以將軟件進(jìn)行一次性費(fèi)扣除。但是企業(yè)將軟件視為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只能按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方式進(jìn)行。
10. 問(wèn)：新增固定資產(chǎn)以到貨時(shí)間為準(zhǔn)，如果企業(yè)新增的固定資產(chǎn)2013年到貨，但是固定資產(chǎn)實(shí)在2014年安裝，并且對(duì)方開(kāi)出的發(fā)票時(shí)間也是2014年，這種情況應(yīng)該如何確認(rèn)新增固定資產(chǎn)的時(shí)間？
答：由于開(kāi)出的發(fā)票時(shí)間是2014年，新增固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間應(yīng)該是與發(fā)票時(shí)間保持一致。
11. 問(wèn)： 5000元以下的固定資產(chǎn)，是否在年度末向稅務(wù)局進(jìn)行清單申報(bào)，還是企業(yè)可以自行將固定資產(chǎn)費(fèi)用化？
答：是否需要在年末進(jìn)行清單申報(bào)，企業(yè)需要進(jìn)一步關(guān)注稅務(wù)局的管理規(guī)定。但是企業(yè)應(yīng)該留存相關(guān)憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
12. 問(wèn)：某公司受托研發(fā)，并且購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)全部用于研發(fā)，這種情況是否適用于75號(hào)文的第二條？
答：75號(hào)文對(duì)于研發(fā)的定義口徑與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一致，因此，這種受托研發(fā)不屬于研發(fā)范疇，不適用于75號(hào)文第二條。
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