負(fù)債合計(jì)
固定資產(chǎn)長期借款
固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)付債券
減：累計(jì)折舊長期負(fù)債合計(jì)
固定資產(chǎn)凈值負(fù)債合計(jì)
待處理固定資產(chǎn)凈損失實(shí)收資本
固定資產(chǎn)合計(jì)盈余公積
無形資產(chǎn)未分配利潤
長期待攤費(fèi)用
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)
資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者
權(quán) 益 總 計(jì)
圖1 1資產(chǎn)負(fù)債表
“資產(chǎn)負(fù)債表，左右說的其實(shí)都是一回事，簡單地說，就是我們企業(yè)這一堆資產(chǎn)，從流動(dòng)性角度看，可以分成流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，但從資產(chǎn)來源的角度看，所有的資產(chǎn)無非來自于兩個(gè)方面，要么是股東自己投入的，就形成了所有者權(quán)益，要么是跟別人借錢投入的，也就是負(fù)債，你仔細(xì)想想是不是這樣？”
是啊，阿誠細(xì)細(xì)想來，企業(yè)所有的投入無非是自己投資和向債權(quán)人舉債投資兩個(gè)途徑，除此真的沒有其他方式了，于是阿誠笑笑說：“經(jīng)你這么一說，原來這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表就是根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式編制的，這個(gè)有點(diǎn)明白了。那么，有沒有兩邊不等的資產(chǎn)負(fù)債表呢？”
“呵呵，”良叔笑著說，“兩邊不平衡的資產(chǎn)負(fù)債表就不是一張合格的資產(chǎn)負(fù)債表，我們會(huì)計(jì)人員的第一個(gè)基本職責(zé)就是要保證資產(chǎn)負(fù)債表的左右平衡，誰要是做不平資產(chǎn)負(fù)債表，就不能做會(huì)計(jì)了。”
阿誠也笑了：“這可能就像我們做服裝設(shè)計(jì)的，無論什么樣的款式，兩只褲管總要一樣長的，否則也不是合格的設(shè)計(jì)師。但是，我還有個(gè)問題，你看這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表下面寫了某年某月某日，為什么那個(gè)利潤表下面只寫了某年某月呢？”
良叔接著說：“你還算看得蠻仔細(xì)的嘛，這個(gè)跟資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)有關(guān)。企業(yè)的資產(chǎn)狀況其實(shí)每天都在發(fā)生變化，打個(gè)比方，你錢包里的錢，每天都是一樣多的嗎？企業(yè)也是一樣，在不斷的經(jīng)營過程中，資產(chǎn)狀況一直變化，那怎么反映呢？我們會(huì)計(jì)上于是就確定某一天，編制一張資產(chǎn)負(fù)債表反映這一天的企業(yè)整體狀況。這就像一張照片一樣，我們一生從兒童到老年，永遠(yuǎn)在不斷地變化，一張照片就反映了我們某一時(shí)點(diǎn)的樣子，把我們一輩子的照片放在一起，你就看到了我們一生的成長。如果你把我們這個(gè)企業(yè)從創(chuàng)辦到今天的資產(chǎn)負(fù)債表都放在一起看，一樣能看到我們企業(yè)不斷壯大發(fā)展的歷程。”
“噢，這么一說，我大概能明白一點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表說的是什么意思了，不過，那里面那么多賬戶里的數(shù)字是怎么來的呢？”阿誠想打破砂鍋問到底。
“那就說來話長了，簡單地說，就是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，把我們企業(yè)每個(gè)月發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)的記賬方法登記入賬，最后匯總成這張資產(chǎn)負(fù)債表。但是，這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說起來恐怕就復(fù)雜了，厚厚的一大本呢，等碰到具體情況時(shí)我再跟你解釋吧。”良叔說著比劃了一下如同城磚般厚的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
阿誠嚇了一跳，心想會(huì)計(jì)還真是挺復(fù)雜的，還好來日方長，今后可以慢慢了解，下面接著再把利潤表弄弄清楚。
利潤表：企業(yè)的實(shí)況錄像
說到利潤表，良叔又打了個(gè)比方：“剛才說資產(chǎn)負(fù)債表像是給企業(yè)拍了張照片，那么利潤表就相當(dāng)于企業(yè)的一段錄像，反映了企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果。”
接著良叔攤開一張利潤表(見圖1 2)，“我們從上往下看，先是主營業(yè)務(wù)收入，扣除營業(yè)成本后就是主營業(yè)務(wù)利潤，加上其他業(yè)務(wù)利潤，再扣掉三項(xiàng)費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），我們就得到了營業(yè)利潤；營業(yè)利潤再加上投資收益和營業(yè)外收入，扣除營業(yè)外支出，就是總利潤了；總利潤扣除了應(yīng)交的所得稅，剩下的就是凈利潤了，這個(gè)從上到下的順序其實(shí)也就是我們計(jì)算凈利潤的方法。其實(shí)利潤表編制的基本思想就是收入減成本等于利潤，這個(gè)跟我們的常識(shí)一致，很容易理解的。”
阿誠看著利潤表，“這么說來，利潤表反映的其實(shí)就是企業(yè)在一段時(shí)間里的收入、支出以及最后的凈盈余，怪不得利潤表不具體到哪一天，只注明某一個(gè)月或某一年呢。”
利潤表（多步式）
單位：元
項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
減：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
圖1 2
“對(duì)了，”良叔接著說，“資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一天的狀況，像一張照片，而利潤表反映了一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果，像一段錄像，兩者結(jié)合在一起，有靜有動(dòng)，有點(diǎn)有面，就能比較全面地反映企業(yè)的狀況了。”
“那么有了這兩張動(dòng)靜結(jié)合的報(bào)表，已經(jīng)能反映企業(yè)的狀況了，為什么還有現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表呢，這兩張表是干什么用的呢？”阿誠又產(chǎn)生了新的問題。
現(xiàn)金流量表：企業(yè)的真金白銀
良叔翻開一張現(xiàn)金流量表，說道：“現(xiàn)金流量表與前面兩張報(bào)表最大的區(qū)別在于編制的方法不同，用我們會(huì)計(jì)的術(shù)語來說，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來編的，而現(xiàn)金流量表是基于收付實(shí)現(xiàn)制來編的。”
“什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制呢？”阿誠有點(diǎn)迷糊了。
“簡單地說吧，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是說這件東西應(yīng)不應(yīng)該是你的，如果應(yīng)該是，那就記在你的賬上；而收付實(shí)現(xiàn)制是說，這件東西實(shí)際在不在你手上，如果在，那就記在你的賬上。”
“應(yīng)該是？實(shí)際是？”阿誠真的有點(diǎn)糊涂了，“這兩者不是一回事兒嗎？應(yīng)該是我的東西，那就應(yīng)該在我手上啊，難道還有應(yīng)該是我的，但實(shí)際不在我手上，或者不是我的東西，但在我手上這樣的情況嗎？”
權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期已獲得的收入，不論其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都作為本期的費(fèi)用處理。
收付實(shí)現(xiàn)制：企業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)。凡本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不論其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期未曾受到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。
“呵呵，”良叔笑著說，“日常生活中大多數(shù)情況下是一致的，你的衣服就穿在你自己身上，不會(huì)有問題的，但是，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中就不一樣了。”
“那你快說說看，在企業(yè)經(jīng)營中有什么復(fù)雜之處？”阿誠迫不及待地問道。
“那就先說一個(gè)最典型的吧，應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款。在我們的日常生活中，到超市買東西都是一手交錢一手交貨，錢貨兩清，然而企業(yè)的買賣行為中，錢貨兩清的就不多了。比方說我們發(fā)一批襯衫給經(jīng)銷商，可能不會(huì)馬上拿到貨款，經(jīng)銷商往往是幾批貨款一起打過來，這樣的話，就出現(xiàn)了應(yīng)該是我們的一筆貨款，但實(shí)際不在我們手上的情況，會(huì)計(jì)上就把這筆貨款記在應(yīng)收賬款上；另外，也可能出現(xiàn)一些客戶要我們加工一批服裝，先給我們預(yù)付一部分貨款，其實(shí)衣服還沒做，這筆錢按說還不是我們的，但是的確就已經(jīng)到了我們的賬上，這就是不應(yīng)該是我們的，但的確在我們手上的錢，會(huì)計(jì)上就把它記在預(yù)收賬款上。”
“噢，我明白了，這 應(yīng)該是 和 實(shí)際是 還很可能不是一回事兒呢，那么，在利潤表上和現(xiàn)金流量表上的處理也不同嗎？”
“是的，利潤表是按照 應(yīng)不應(yīng)該是 的標(biāo)準(zhǔn)來編制的，只要 應(yīng)該是 的項(xiàng)目，都計(jì)入收入，比方說應(yīng)收賬款，雖然還沒收到，但是也計(jì)入收入，而對(duì)于預(yù)收賬款，雖然到賬了，但因其還不應(yīng)該稱為收入，所以利潤表上不把它計(jì)入收入；而現(xiàn)金流量表是按照 實(shí)際是不是 的標(biāo)準(zhǔn)來編制的，只要 實(shí)際是 的項(xiàng)目都確認(rèn)，比如預(yù)收賬款，雖然還不應(yīng)該是收入，但是實(shí)際到賬了，現(xiàn)金流量表上就確認(rèn)是一筆現(xiàn)金流入，而應(yīng)收賬款雖然應(yīng)該是收入，但是還沒收到，則不確認(rèn)為現(xiàn)金流入。”
管這個(gè)錢是什么性質(zhì)的，只要進(jìn)出了我們企業(yè)，統(tǒng)統(tǒng)都在現(xiàn)金流量表上反映，是不是這樣？”阿誠問道。
“可以這么說，現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)真金白銀的收支狀況！”良叔說道。
“噢，這利潤表和現(xiàn)金流量表一個(gè)從 應(yīng)該 的角度，一個(gè)從 事實(shí) 的角度，反映企業(yè)的狀況，看來這會(huì)計(jì)跟我們服裝設(shè)計(jì)還有點(diǎn)相通啊，有正面的效果圖，還有側(cè)面的效果圖。”
“呵呵，”良叔笑著說，“你說得不錯(cuò)，要看清一個(gè)事物，得從不同的角度觀察才能得到全面的認(rèn)識(shí)， 橫看成嶺側(cè)成峰 ，如果僅僅一個(gè)角度去看，就太片面了。會(huì)計(jì)上的這三張最主要的報(bào)表，也就是從三個(gè)不同的角度，對(duì)企業(yè)的整體情況進(jìn)行了反映，讀懂了這三張表，大體對(duì)企業(yè)也有個(gè)比較全面的認(rèn)識(shí)了。”
“對(duì)了，那剛才你說了編現(xiàn)金流量表的方法，那么現(xiàn)金流量表到底說了個(gè)什么情況呢？”
“從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表主要是反映了企業(yè)現(xiàn)金流的三種情況：一個(gè)是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流，一個(gè)是投資活動(dòng)現(xiàn)金流，一個(gè)是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。”良叔說道，“其實(shí)，我們企業(yè)經(jīng)營中，跟現(xiàn)金打交道的情況，不外乎這三種了。”
“那為什么要分成這三種情況呢？”阿誠看來要打破砂鍋了。
“這個(gè)嘛，”良叔笑道，“一來我們企業(yè)主要的活動(dòng)就是經(jīng)營活動(dòng)，也就是經(jīng)銷產(chǎn)品，還有就是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)；二來呢，從這三個(gè)角度分類的話，還能看出現(xiàn)金流的質(zhì)量，如果說現(xiàn)金是企業(yè)的血液的話，那么經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈流量就是企業(yè)自身造出的血液，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量就是從外部輸入的血液。”
“哦，這下我明白了。”阿誠恍然大悟道，“經(jīng)過現(xiàn)金流量表這么一分解，我就知道現(xiàn)金主要來自于哪里了，也就知道這個(gè)企業(yè)是不是健康了，企業(yè)當(dāng)然不能總靠輸血維持生存嘛。”
“呵呵”，良叔笑道，“還是你們年輕人反應(yīng)快?。?#8221;
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)
現(xiàn)金流出小計(jì)
現(xiàn)金流量凈額
投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)
現(xiàn)金流出小計(jì)
現(xiàn)金流量凈額
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)
現(xiàn)金流出小計(jì)
現(xiàn)金流量凈額
現(xiàn)金流量凈增加額
阿誠看著面前這密密麻麻的數(shù)字和表格，心想，看一個(gè)企業(yè)原來還有好幾個(gè)角度，除了我在車間、倉庫看到的企業(yè)，還有一個(gè)用表格和數(shù)字反映的企業(yè)，從會(huì)計(jì)看企業(yè)還真是挺有意思的。
劉姝威教授點(diǎn)破藍(lán)田泡沫
2002年年初，包括湖北藍(lán)田股份總裁瞿兆玉在內(nèi)的多名公司高管接受公安機(jī)關(guān)調(diào)查，由此揭開了藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假案的大幕，但與以往的經(jīng)濟(jì)案件不同，點(diǎn)燃藍(lán)田案件導(dǎo)火線的卻是一位來自象牙塔中的教授 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉姝威教授，更有意思的是，劉教授在此之前從未去過藍(lán)田股份公司，也從未和藍(lán)天股份的高管層有過任何接觸，那么她是如何揭開中國證券市場這一重大財(cái)務(wù)造假案的呢？
問題的答案在于會(huì)計(jì)報(bào)表，劉教授所有分析的基礎(chǔ)來源于藍(lán)田股份從招股說明書到2001年中期報(bào)告的所有公開資料，所用的分析方法就是通用的財(cái)務(wù)比率分析方法。劉教授根據(jù)對(duì)藍(lán)田股份會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，發(fā)現(xiàn)藍(lán)田股份存在嚴(yán)重的還貸風(fēng)險(xiǎn)，出于高度的職業(yè)責(zé)任感，劉教授認(rèn)為應(yīng)該提醒金融管理部門重視這一問題，于是將自己的觀點(diǎn)寫成了一篇600多字的短文《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》送交《金融內(nèi)參》，就是這么一篇短文，最終成了揭開藍(lán)田造假案的導(dǎo)火線。
劉教授對(duì)藍(lán)田股份的推理主要是從償債能力、銷售收入、資本結(jié)構(gòu)幾個(gè)方面展開的：
1 藍(lán)田股份的償債能力分析
根據(jù)公開會(huì)計(jì)報(bào)表，劉教授發(fā)現(xiàn)，2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）是0 77。這說明藍(lán)田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。
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