1.流動負債中常見的作假手法
流動負債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。
一、 短期借款中常見的作假手法
短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的款項。
1、 虛計費用，調(diào)節(jié)利潤
根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。
2、 將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導致短期借款信息失真。
3、 通過連續(xù)展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。
二、 應付賬款中常見的作假手法：
1、 應付賬款長期掛賬
主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發(fā)現(xiàn)其應付賬明細賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列債務。
2、 虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用
有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即“借：制造費用——修理費，貸：應付賬款——××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬元。
3、 利用應付賬款，隱匿收入
有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時，同時掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應付賬款”，后附一份進貨清單，一張進賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領導人授意財務人員掛在往來賬上。
4、 故意增大應付賬款
如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。
5、 利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣
指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應付賬款--××單位（總價），貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。
6、 故意推遲付款，合伙私分罰款
有些企業(yè)財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。
7、 隱瞞退貨
企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。
8、 不合理擠入，假公濟私
有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標準或規(guī)定的費用，人為擠入“應付賬款”進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財務人員的賬務處理為：“借：固定資產(chǎn)， 貸：應付賬款”，但審計人員在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。
9、 用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入
企業(yè)用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務時，通常作：“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。
如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應付賬款35100元，該廠作如下賬務處理：“借：應付賬款——××35100，貸：庫存商品——××35100”，結果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。
三、 預收賬款中常見的作假手法
1、 利用預收賬款，虛增商品銷售收入
有些企業(yè)利用預收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。如某企業(yè)商品銷售采用預收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預收賬款”的會計分錄，待發(fā)出商品時確認收入，將預收賬款轉入產(chǎn)品銷售收入，作：“借：預收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”的賬務處理。該企業(yè)在1999年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結轉產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。
2、 利用預收賬款，偷逃收入、稅金
有些企業(yè)將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預收賬款掛賬，不轉作收入，也不結轉成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。
四、 預提費用中常見的作假手法
1、虛列預提費用
有些企業(yè)為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實行預提費用制度，按常規(guī)，費用早應提足，但該企業(yè)卻在預提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。
2、預提費用長期掛賬
有些企業(yè)對已預提完畢的預提費用支付時不轉銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當期費用之目的。
如某汽車制造廠，預提大修理費用時，作：“借：制造費用，貸：預提費用”的賬務處理，待實際發(fā)生時，又作：“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。
3、不預提應預提的費用
有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規(guī)定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。
五、 應付工資中常見的作假手法
1、 利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本
企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
例如，審計人員在審查某企業(yè)應付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。
2、 冒領貪污
有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。
如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領出現(xiàn)金據(jù)為已有。
3、 支付利息，計入“應付工資”科目
有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記“財務費用——利息支出”，貸記“應付債券——應計利息”的賬務處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過“應付工資”重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作：“借：應付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元”；將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作“借：應付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。
六、 應付福利費中常見的作假手法
有些企業(yè)由于職工福利費開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎上按固定比例（14%）計提，則職工福利費數(shù)額相應地會人為加大。
例如，某企業(yè)“應付福利費”賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財務顧問“指點”，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應福利費的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結果。
七、 其他應付款中常見的作假手法
根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應付款”；待歸還時，企業(yè)再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉為收入。但有些企業(yè)將“其他應付款”長期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業(yè)卻不結轉其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。
八、 應交稅金中常見的作假手法
應交稅金業(yè)務包括計交各種應交稅金和其他應交款。
（參考其他章節(jié)內(nèi)容）
九、 應交利潤中常見的作假手法
根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。
2.利潤方面常用的作假手法
利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計算公式為：
利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-存貨跌價損失-營業(yè)利潤-管理費用-財務費用；
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-銷售折扣與轉讓-主營業(yè)務稅金及附加；
其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出。
投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數(shù)額，以及收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價值的差額。
補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權人原因確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。
利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務。關于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利潤，虛列銷售成本和費用調(diào)節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務事項的舞弊行為。
1、 虛列收入，調(diào)整利潤
企業(yè)財務人員受上級領導指示，對已實現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定進行帳務處理。企業(yè)領導人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實虧；有的企業(yè)謀求團體利益，虛增、虛減、轉移或截留利潤；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的。
如：某企業(yè)領導對市場看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領導為了控制利潤增長幅度，指使財務人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了200萬元（令相應的銷售成本計600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。
2、 虛轉成本，調(diào)整利潤
有的企業(yè)管理混亂，財務部門受領導指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財務管理制度不健全，庫存帳沒有設，每筆業(yè)務和成本結轉都是通過計劃利潤來作相應的調(diào)整。
如：某外企，庫存帳沒有設，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬元，領導便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結果導致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉銷，使利潤虛增500萬元。
3、 轉移股利收入，掛往來帳
投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他“應付帳款”。
如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入“其他應付款”中以備以后挪用。
4、 出售股票收益，用于職工福利
出售股票取得的高于股票帳面價值的數(shù)額，應作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補職工福利費的不足，便轉作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。
如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費和其他福利費支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領導者授意財務人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了“其他應付款”帳戶，然后“其他應付款”帳戶轉入“應付福利費”帳戶，而不通過“投資收益”來處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應交納的所得稅。
5、 截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎金
企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由“應付帳戶”直接轉入“其他應付款”帳戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入“小金庫”以備用于職工超稅定額的工資及獎金。
6、 隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉入聯(lián)營投資
現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。
如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營企業(yè)的“應付利潤”轉作聯(lián)營投資，即：借記：應付利潤，貸：實收資本。
7、 轉移罰沒收入，不作利潤處理
企業(yè)在經(jīng)濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入“營業(yè)外收入”帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。
如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應計入“營業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來記入“其他應付款”。
8、 轉移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入
營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營收入?yún)s應交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉入營業(yè)外收入進行核算。
如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價200萬元，成本120萬元。雙方結算后，企業(yè)本應作為收入入帳，同時期末結轉產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉入了營業(yè)外收入核算。同時結轉成本時，沖減了“營業(yè)外收入”。結果使得企業(yè)少計交增值稅80000元（令進項稅為210,598.00元），少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加2400元，對企業(yè)利潤影響額為712,000元，對應交的所得稅影響額為（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。
9、 沒收財產(chǎn)損失，計入當年損益
根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應在稅后利潤中進行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了“營業(yè)外支出”。按年終實現(xiàn)的利潤總額計交所得稅。
如：某企業(yè)非法經(jīng)營，被沒收價值200萬元的物品。按制度規(guī)定，此損失應在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營業(yè)外支出”，使當年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。
10、轉移正常停工損失，計入營業(yè)外支出
按規(guī)定，由于水、風、雨等自然災害造成的非常損失及非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入“營業(yè)外支出”。
如：某企業(yè)年終對機器的設備進行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費，所耗燃料、動力及應負擔的制造費用共計20萬元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營業(yè)外支出”帳戶，使其對利潤的影響額為20萬元，對所得稅影響額為6.6萬元。
11、提前報廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當年利潤
據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。
如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設備，原值100萬元，已提折舊40萬元。廠長授意，財務部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬，借記：累計折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結轉清理凈損失，借記：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結果導致企業(yè)虛減利潤60萬元，少交所得稅19.8萬元。
12、應收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出
企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉入“小金庫”而帳務上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應收款。
如：某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金30000元，借入時借記：其他應收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時，借記：營業(yè)外支出 30,000，貸記：其他應收款 30,000，從而將收回押金轉作小金庫，同時也虛減了利潤。
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