科技與社會的進步讓知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣的周期變得愈加迅速，以無形資產(chǎn)作價出資也成為了現(xiàn)代企業(yè)重要的出資形式，無形資產(chǎn)換股權(quán)，股權(quán)再換貨幣，每一次轉(zhuǎn)變都是一種轉(zhuǎn)讓，每一次轉(zhuǎn)讓都可能伴隨著收益，每一次收益都可能伴隨著稅負。
實踐中，就有人碰到了諸如這樣的問題：股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓還要繳納個人所得稅？可能的答案之一是：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)系無形資產(chǎn)出資所取得的。
無形資產(chǎn)出資所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后到底如何納稅，這是一個值得研究的問題，具體問題包括無形資產(chǎn)出資時是否納稅、如何納稅以及出資所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時是否納稅、如何納稅。
第一部分：無形資產(chǎn)出資所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后涉及到的個人所得稅
無形資產(chǎn)出資取得股權(quán)時可能產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，無形資產(chǎn)出資取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可能產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以，無形資產(chǎn)出資所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后涉及到的個人所得稅可能是兩部分。下面是重點，國稅總局最新相關(guān)規(guī)定精華在此：
2010年4月1日以前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，投資入股時不征收個人所得稅；在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時如有所得，繳納個人所得稅。
2010年4月1日至2015年4月1日發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅務(wù)處理的，投資未超過5年的，可申請在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款；在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時如有所得，繳納個人所得稅。
2015年4月1日后發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，可申請在5年內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款；在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時如有所得，繳納個人所得稅。注意1：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。注意2：個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款（無形資產(chǎn)投資入股時產(chǎn)生的所得稅）。
第二部分：無形資產(chǎn)出資所取得的股權(quán)之轉(zhuǎn)讓前后涉及到的企業(yè)所得稅
原理與前述個人所得稅一樣，即企業(yè)無形資產(chǎn)出資為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，若有所得，繳納所得稅。計稅基礎(chǔ)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條(詳見后文)處理。繳納時間可分期，五年內(nèi)均勻計入年度所得總額。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若有所得，繳納所得稅。則扣除成本按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條（詳見后文）處理。
第三部分：無形資產(chǎn)出資所取得的股權(quán)之轉(zhuǎn)讓前后涉及到無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅，計算方式基本相同。
無形資產(chǎn)出資取得股權(quán)時如有所得（無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=投資入股的評估作價-非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費），雖然未取得任何貨幣，但納稅義務(wù)已經(jīng)毫無防備地產(chǎn)生了；在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時如有所得，新的納稅義務(wù)又產(chǎn)生了。
再次強調(diào)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中無形資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)讓時可能繳納兩部分稅，一部分是出資時無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅，一部分是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅，而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅很有可能遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一并繳納。
第四部分：授人以魚不如授人以漁，直接分享相關(guān)依據(jù)的關(guān)鍵條款，供仔細品讀
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》【國家稅務(wù)總局公告（2014年第67號）】
第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：
（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）
一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。
二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》【國家稅務(wù)總局公告（2015年第20號）】
為落實國務(wù)院第83次常務(wù)會議決定，鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定，現(xiàn)就落實個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題公告如下：
一、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。
二、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。
三、納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。
五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
六、合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用。
七、納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認等相關(guān)問題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》（見附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)重新報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》。
十、納稅人按分期繳稅計劃向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報時，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個人所得稅的完稅憑證。
十一、納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
十二、被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
十三、納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理。
十四、本公告自2015年4月1日起施行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（2005年4月13日 國稅函[2005]319號）（失效）【2011.1.4發(fā)布、實施】
考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；
（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告（2015年第33號）
一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）
一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。
企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）
三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
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