引用
wmj0112 的 建筑安裝企業(yè)納稅輔導
建筑安裝行業(yè)涉及到地稅的主要稅種包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅等。此次輔導只介紹：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，印花稅和有關(guān)現(xiàn)行政策。
第一節(jié) 營業(yè)稅
一、建筑業(yè)計稅收入的確認
?。ㄒ唬┗疽?guī)定：
建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅收入包括兩部分：一是工程價款，二是其他業(yè)務收入。
1、工程價款：
?。?）建筑業(yè)的營業(yè)額包括建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建安企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外收取的各種費用。
?。?）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
?。?）按照規(guī)定，實行招標投標的建筑安裝工程，其標底和報價的編制，均應包含營業(yè)稅，所以，對招標投標的建筑安裝工程，中標的價格就是營業(yè)額，中標以后價格調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。
（4）按照會計核算辦法，除工程價款收入外，工程索賠收入、臨時設施費、冬季施工費、勞動保護費等也應計入營業(yè)額。
2、其他業(yè)務收入：
建安企業(yè)除了工程價款以外，還可能有下面幾項收入，如：勞務收入、產(chǎn)品銷售收入、機械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、多種經(jīng)營收入等。因為與其他行業(yè)的稅收處理大致相同，這里不細講了。
3、自查方法：
?。?）審查企業(yè)“主營業(yè)務收入”賬戶，分析其核算的內(nèi)容是否全面。
（2）審查納稅人“工程價款結(jié)算賬單”中確認的價款是否全額申報納稅。
?。?）參照工程承包合同、納稅申報表。
4、容易出現(xiàn)的問題：
?。?） 在工程結(jié)算收入中扣除材料款，或者工程耗用的材料不記施工成本，而是直接沖減庫存材料。
因為檢查時涉及到以前年度，為了方便講解，下面還是使用原來的會計核算科目。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。下面我們通過兩個案例來分析一下，看看企業(yè)是怎樣進行的賬務處理，我們在檢查和輔導時又怎樣發(fā)現(xiàn)問題。
（2）向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記入“營業(yè)外收入”賬戶。
企業(yè)在收到索賠款時，可能直接借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”，檢查時應重點檢查“營業(yè)外收入”科目的具體內(nèi)容。
（3）向建設單位收取的全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，記入“應付工資”、“應付福利費”等科目。
?。ǘ?分包或轉(zhuǎn)包工程計稅依據(jù)的確認
1、基本規(guī)定：
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人，以工程承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額，分包或轉(zhuǎn)包工程應納營業(yè)稅以總承包人為扣繳業(yè)務人。
2、分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務的財務核算
建安企業(yè)是按照工程合同規(guī)定預付給分包單位款項的，包括預付工程款和備料款，賬務處理：
例：總承包人與分包人簽訂分包工程合同，工程價款為100萬元，由總承包人先預付工程款20萬元，賬務處理為：
借：預付賬款 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
在預付備料款30萬元時（這以原材料的形式付出去的）
借：預付賬款 30萬元
貸：原材料 30萬元
分包人與總承包人結(jié)算工程價款100萬元時（也就是說分包人取得分包收入100萬元，那么相對應的總承包人的工程成本增加100萬元），這時應：
借：工程施工 100萬元
貸：應付賬款 100萬元
賬務處理應該為：
借：應付賬款 100萬元
貸：預付賬款 50萬元
銀行存款 47萬元
應交稅金——應交營業(yè)稅 3萬元
即以預付賬款抵付應付賬款，再扣除應代扣的營業(yè)稅金后，將余額支付給分包人。應代扣代繳的稅金是3萬元，則應付給分包人的款項是47萬元。
二、納稅義務發(fā)生時間
?。ㄒ唬稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間：
由于建筑業(yè)取得收入的方式與其他行業(yè)取得的方式不同，使得確定其納稅發(fā)生時間的方式也不能相同。一般的提供勞務，在很短的時間內(nèi)就可以完成，收入也隨即實現(xiàn)了，而建筑安裝工程的建設周期比較長，少則一年，多則幾年，我們不能等到工程竣工、辦理完工程決算，取得工程全部收入后，才確定其納稅義務發(fā)生時間，那樣不利于國家稅款的及時足額入庫，因此，按照施工企業(yè)會計制度規(guī)定，施工企業(yè)根據(jù)合同，可以采取以下計征方法進行結(jié)算，確定收入的實現(xiàn)。
1、實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天。
2、實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算的，為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。
3、實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款的，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。
4、實行其他結(jié)算方式的，為與發(fā)包單位結(jié)算價款的當天。
從上面這幾種情況可以看出，納稅義務發(fā)生時間，都是在按照規(guī)定進行結(jié)算的當天。也就是說結(jié)算的時候就應該繳稅。
5、自建行為的，為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)款項或取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。
以上是執(zhí)行《施工企業(yè)會計制度》的企業(yè)的納稅業(yè)務發(fā)生時間的規(guī)定，關(guān)于《建造合同》確認收入的時點和金額前面我們已經(jīng)講過，這里不再重復。
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主要審查“應付賬款”、“預收賬款”等往來明細賬，核對記賬憑證及原始憑證。重點分析審查“工程承包合同”，了解工程結(jié)算辦法，了解工程進度，對照合同，分析企業(yè)應實現(xiàn)的收入進度及時間。
三、納稅地點
（一）基本規(guī)定：
1、納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。
2、納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅、而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。
有的建安企業(yè)，在外地發(fā)生業(yè)務，未向當?shù)囟悇詹块T申報繳稅，或者當?shù)囟悇詹块T征收不足的，應由機構(gòu)所在地稅務機關(guān)補征稅款。
（二）特殊規(guī)定：
納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報納稅。
所謂跨省工程，是指承包的工程跨躍兩個或兩個以上省、自治區(qū)、直轄市，而不是施工企業(yè)跨省去承包的工程。
第四節(jié) 有關(guān)特殊規(guī)定
1、有線電視安裝費應按照“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。
2、郵電企業(yè)代辦電信工程應按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。
3、自建行為的營業(yè)額比照實施細則第十五條的規(guī)定確定。其中核定計稅價格的公式為：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）
我省規(guī)定建筑安裝業(yè)的成本利潤率為10%。
4、非獨立核算的內(nèi)部施工隊伍，承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務不征收營業(yè)稅。
5、工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論是否參預施工，均應按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅，工程施工公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同的，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅
對建安企業(yè)來說，收入的確定和成本費用的扣除辦法，很多政策與其他行業(yè)相同，例如計稅工資標準，招待費扣除標準等等，國稅發(fā)【2000】84號文件已經(jīng)規(guī)定了企業(yè)所得稅的稅前扣除辦法，這里不再重復，主要講一下建安企業(yè)的特殊情況。
一、 工程結(jié)算成本與工程結(jié)算收入不配比。
建安企業(yè)，由于工程規(guī)模較大，不能在一個納稅年度完工，對這樣的跨年工程，應按照完工進度或完成工作量確定收入的實現(xiàn)。
有關(guān)文件的規(guī)定：
吉地稅發(fā)【2003】86號：
對建安企業(yè)確定營業(yè)收入的實現(xiàn)應以權(quán)責發(fā)生制為原則，企業(yè)的建筑、安裝、裝飾工程持續(xù)時間超過一年的，應按完工進度或完成的工作量，分期確定營業(yè)收入的實現(xiàn)，并按照配比原則和相關(guān)性原則結(jié)轉(zhuǎn)相對應的成本費用。
長地稅所字【2004】3號
“……七、關(guān)于建筑施工企業(yè)有關(guān)征稅問題：
l、建筑施工企業(yè)由甲方(對方)供料的，必須進行真實成本核算，并取得真實合法憑證，否則不允許稅前扣除。
2、建筑施工企業(yè)按形象進度結(jié)轉(zhuǎn)成本，而未取得相對應的收入，在計算應納稅所得額時，應及時結(jié)轉(zhuǎn)按形象進度結(jié)轉(zhuǎn)成本相對應的收入額。……”。
一些企業(yè)往往多轉(zhuǎn)成本少轉(zhuǎn)收入，人為造成虧損。下面通過案例來看一下。
二、在“工程施工”科目中超額列支施工人員工資。
在檢查時，不能只檢查管理費用中的應付工資，還要看“工程施工”科目中所列支的應付工資是否超標準。同時注意臨時用工問題。
長地稅函【2003】12號文件規(guī)定：對建筑施工企業(yè)招用的臨時工，除需經(jīng)勞動部門辦理用工手續(xù)外，還需到主管稅務機關(guān)備案，否則，其招用的臨時人員工資不得稅前扣除。
三、將周轉(zhuǎn)材料一次性扣除。
周轉(zhuǎn)材料在施工過程中多次使用，其價值通過耗用逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)的工程成本中去，因此對周轉(zhuǎn)材料應分攤扣除，而不應一次性扣除。
四、剩余的建筑材料不填制“退料單”，造成多進成本。
剩余的建筑材料已經(jīng)不構(gòu)成成本了，應該填制“退料單”，沖減“工程施工”科目。
五、向建設單位支付罰款，誤工損失等計入工程成本。
六、納稅地點
吉地稅所字【96】13號文件規(guī)定：
我省到外地經(jīng)營的建筑安裝、裝潢、裝修企業(yè)，經(jīng)稅務機關(guān)認定應該回我省納稅的，必須回我省繳納，違反本規(guī)定的，稅務機關(guān)有權(quán)從其開戶行扣繳應納稅款。
外埠建筑安裝企業(yè)，要在開工前一個月內(nèi)，向施工地主管稅務機關(guān)報送所在地主管稅務機關(guān)開具的“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，并于季度終了后一個半月內(nèi)，年度終了后三個月內(nèi)，向施工地主管稅務機關(guān)報送所在地稅務機關(guān)填開的“完稅證明”。
第三節(jié) 印花稅
一、印花稅征稅范圍
建筑業(yè)涉及的合同主要有
建筑工程勘察設計合同：0.5‰
建筑安裝工程承包合同：0.3‰
購銷合同：0.3‰
借款合同：0.05‰
保險合同：1‰
加工承攬合同：0.5‰
財產(chǎn)租賃合同：1‰
二、幾個需要注意的問題：
1、分包轉(zhuǎn)包合同也要依據(jù)建筑安裝工程承包合同貼花。
2、加工承攬合同：委托方提供原材料的，凡合同中分別記載加工費和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”貼花。
三、核定征收印花稅的有關(guān)規(guī)定
吉地稅發(fā)【2004】51號文件
建安企業(yè)的建筑安裝承包合同按工程結(jié)算收入的100%的比例核定計稅依據(jù)，計算征收。
建安企業(yè)的購銷合同按材料采購金額40%的比例核定計稅依據(jù)，計算征收。
第四節(jié) 2005年以來企業(yè)所得稅相關(guān)政策輔導
一、企業(yè)領(lǐng)導（包括內(nèi)部中層領(lǐng)導）憑合法票據(jù)報銷的通訊費用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；企業(yè)其它人員憑合法票據(jù)報銷的通訊費用每人每月不超過500元的允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，超過500元的部分不得在稅前扣除。
企業(yè)不是憑合法票據(jù)報銷而是采取發(fā)放通訊補貼方式的，對企業(yè)發(fā)放的通訊補貼稅前扣除問題仍按吉地稅發(fā)〔2004〕8號文件規(guī)定執(zhí)行。
吉地稅發(fā)[2004]8號文件規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)導（包括企業(yè)內(nèi)部中層領(lǐng)導）發(fā)放（報銷）的通訊費用稅前扣除標準，可參照吉廳發(fā)[1998]5號規(guī)定執(zhí)行，即：每人每月住宅電話費不超過80元，移動電話費不超過400元。
[2004]8號文件中對企業(yè)領(lǐng)導的話費報銷和發(fā)放標準是一致的，對企業(yè)其他人員話費沒有規(guī)定。[2005]118號文件對報銷的話費比較放寬，并且對其他人員的話費規(guī)定了扣除標準。
二、根據(jù)吉政發(fā)〔2004〕16號文件規(guī)定，對城鎮(zhèn)計劃生育家庭獨生子女父母退休后符合獎勵條例規(guī)定給予的2000元一次性獎勵費用允許稅前計入成本費用。
三、企業(yè)無償出借給企事業(yè)單位或個人的固定資產(chǎn)，不得稅前提取折舊，發(fā)生的維護費用和損失也不得在稅前扣除。
四、企業(yè)出租給企事業(yè)單位或個人的固定資產(chǎn)，收取的租金與當?shù)厥袌鲎饨鹗召M價格水平相比明顯偏低又無正當理由的，其出租財產(chǎn)發(fā)生的折舊、維護費用和損失低于租金收入的部分可在稅前扣除，超過租金收入的部分不得在稅前扣除。
五、企業(yè)將以前年度通過國家無償劃撥等形式得到的無償使用的土地以一定的方式作價入賬，其作價入賬的金額不得以折舊或攤銷的方式在稅前扣除。
六、關(guān)于工資扣除問題
1.企業(yè)對內(nèi)部退養(yǎng)或下崗人員發(fā)放的生活費用允許在稅前單項扣除，不包括在計稅工資總額之內(nèi)，在計算企業(yè)人均工資是否超過計稅工資標準時的職工人數(shù)也不包括上述人員；
2.企業(yè)全年職工人數(shù)應按全年各月實際上崗人數(shù)加權(quán)平均的方法計算確定。
七、企業(yè)為公出人員報銷的交通費和宿費憑合法票據(jù)在稅前據(jù)實扣除，出差補助費按企業(yè)規(guī)定的標準在稅前據(jù)實扣除。
注：長地稅函[2003]3號文規(guī)定：“企業(yè)為了節(jié)約費用支出，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，報市局批準可以實行差旅費包干。差旅費標準原則上比照國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準執(zhí)行。”吉地稅[2005]118文件對出差補助比較放寬，沒有限定額度，但是各企業(yè)要按實際出差情況及遠近發(fā)放出差補助。
八、企業(yè)以直接或間接的方式從收入（包括先貸款，后用稅前提取的基金還貸等）或成本費用中支付價款并已在稅前予以扣除形成的固定資產(chǎn)不得在稅前提取折舊，其報廢損失亦不得在稅前處理。上述資產(chǎn)價款實質(zhì)上己在收入或成本費用中一次或分次核銷，應通過設立登記薄等方式加強使用管理。
對上述資產(chǎn)維護(維修) 發(fā)生的費用，確實由企業(yè)承擔的部分，可允許在企業(yè)所得稅前扣除。
（以上均為吉地稅[2005]118號文件規(guī)定內(nèi)容）
九、納稅人向第四屆全國特殊奧林匹克運動會和第十屆全國運動會捐贈稅前扣除問題（財稅[2005]127號）
企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向第四屆全國特殊奧林匹克運動會籌委會和第十屆全國運動會籌委會的捐贈，準予企業(yè)在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內(nèi)的部分在所得稅前扣除。
十、企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間（國稅[2005]883號）
從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調(diào)整。
十一、企業(yè)虛報虧損適用稅法問題（國稅函[2005]190號）
1、虛報虧損的界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。
2、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。
3、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。
十二、合作辦理各類服務廳（所）征稅問題
對企業(yè)或他法人機構(gòu)與集中繳納企業(yè)所得稅的中直企業(yè)，如：鐵路、民航、聯(lián)通、移動通信公司聯(lián)辦或合辦的“鐵路客票、民航機票代售處”、“聯(lián)通和移動通信業(yè)務服務廳”，取得的手續(xù)費或折扣收入，應征收企業(yè)所得稅。
十三、企業(yè)從財政等部門取得的補貼收入征稅問題
《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財政補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
十四、關(guān)于職工冬季取暖補貼稅前扣除標準問題
我市企業(yè)職工冬季取暖補貼稅前扣除標準規(guī)定如下：
1、企業(yè)法人（或經(jīng)理）及班子成員按每人每年150平方米面積計算扣除；
2、企業(yè)中層干部每人每年按110平方米面積計算扣除；
3、企業(yè)職工每人每年按80平方米面積計算扣除。
上述人員實際報銷的面積低于以上標準的，應按實際報銷面積計算的費用金額扣除，高于以上標準的稅前不得扣除。
十五、關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題
凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位，每月按照全部職工工資總額的2％向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號令)頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。
十六、企業(yè)出租產(chǎn)品成本扣除問題
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照合同或協(xié)議的規(guī)定租賃期滿后產(chǎn)品歸承租方所有，企業(yè)出租產(chǎn)品的成本應計入待攤費用，按合同或協(xié)議規(guī)定的租賃期限均勻攤銷。
十七、關(guān)于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)所得稅有關(guān)問題
1、關(guān)于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入和固定資產(chǎn)清理的處理問題
在規(guī)定期限內(nèi)，以企業(yè)取得的拆遷補償費收入總額，扣除其
轉(zhuǎn)讓出的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值后的余額，抵扣重置固定資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）的支出。其抵扣的順序為：優(yōu)先抵扣重置固定資產(chǎn)支出，然后抵扣重置無形資產(chǎn)支出。
2、關(guān)于重置資產(chǎn)的財務處理問題
企業(yè)以拆遷補償費收入沖減重置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的部分，作為重置資產(chǎn)的已提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)已攤銷額處理，計入相關(guān)會計科目和明細帳戶。
沖減后的余額作為重置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值，依照有關(guān)規(guī)定進行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。
3、對進行無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）單項轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，無論是否進行重置，均在轉(zhuǎn)讓當期將其轉(zhuǎn)讓收益并入應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
十八、企業(yè)支付給職工經(jīng)濟補償金稅前扣除問題
企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定，支付給職工的經(jīng)濟補償金，可以在稅前扣除。
十九、外埠建安企業(yè)征稅問題
建安企業(yè)到外地施工，能夠提供稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動證明及相關(guān)項目完稅證明的，應回原地繳納企業(yè)所得稅；但由于各種原因當?shù)兀ㄊ┕さ兀┒悇諜C關(guān)代扣了其企業(yè)的所得稅，企業(yè)回到原地后可以從當期實現(xiàn)企業(yè)所得稅中抵扣。
第五節(jié) 2005年以來的個人所得稅相關(guān)政策輔導
一、自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準如何掌握？
1、財稅[2005]183號規(guī)定：根據(jù)新修訂的個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。
2、據(jù)國稅發(fā)[2005]196號文件，從06年1月1日起，工薪費用扣除標準從860提高到了1600，此文件明確了計算繳納工資、薪金個人所得稅的政策銜接問題：05年12月31日（含31日）前，納稅人實際取得工薪所得，無論稅款是否在06年1月1日以后入庫，均應適用原稅法規(guī)定的費用扣除標準月860元，計算繳納個稅。
{也就是說，假如企業(yè)是在05年帳面上計提但未發(fā)放，屬于壓月發(fā)放或申報的，實際發(fā)放的時間是在06年1月份，那根據(jù)上述文件應該按原稅法860執(zhí)行。就是說05年要發(fā)放滿12個月，或者按權(quán)責發(fā)生制原則，成本列在哪一個年度就應該按哪年的政策規(guī)定執(zhí)行。如果是06年1月份實發(fā)當月的工資，就按新稅法算。}
3、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。”
4、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
[也就是說：個人收入減去1600后，再減去“三費一金”不再60元]
二、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定還可以扣除1600的有
1、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，可以減除1600元。
2、對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，附加減除費用，是指每月在減除1600元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。
三、納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報：
?。ㄒ唬┠晁?2萬元以上的；
?。ǘ闹袊硟?nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；
（三）從中國境外取得所得的；
?。ㄋ模┤〉脩{稅所得，沒有扣繳義務人的；
?。ㄎ澹﹪鴦赵阂?guī)定的其他情形。
年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。
注：國家稅務總局以國稅發(fā)[2005]207號規(guī)定如下：
一、納稅人2005年度從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得和從中國境外取得所得的，以及取得應稅所得但沒有扣繳義務人的，應按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。
二、納稅人2005年度所得12萬元以上的,除本通知第一條規(guī)定的情形外，無需辦理納稅申報。已納入當?shù)囟悇諜C關(guān)對高收入者管理范圍的，按當?shù)囟悇諜C關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
三、納稅人自2006年1月1日起，當年取得所得12萬元以上的，應認真記錄各項收入信息，按規(guī)定于次年3月底前向主管稅務機關(guān)申報年度全部所得。
3、
四、全年一次性獎金的計算方法
1、根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：
如 A、全年獎金2400元， 2400÷12=200 適用稅率5% 速算扣除數(shù)0
B、全年資金12000元， 12000÷12 =1000 適用稅率10% 速算扣除數(shù)25
A、2400×5%－0 = 120（元）
B、12000×10% - 25=1175（元）
2、如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
如：1、雇員當月工資薪金所得600元；全年獎金2400元。
600－860（吉林省費用扣除標準）=（差 260），
2400－260 = 2140 2140÷12=178.33 適用稅率5% 速算扣除數(shù)0
2、全年資金12000元， 12000－260 = 11740
11740÷12 = 978、33 適用稅率10% 速算扣除數(shù)25
以上主要是說怎樣確定適用稅率
3、特別提示：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
4、全年一次性獎金是指：行政機關(guān)、企事業(yè)單位等根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
那么，如果說“年終加薪”、“績效工資或年薪”是在年初一次性發(fā)放，可以作為“一次性獎金”對待，如果單獨發(fā)放“年終加薪”后又發(fā)放“績效工資或年薪” 只允許采用一次。“本月獎金”無論何時發(fā)放，都必須并入當月。
五、單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險的規(guī)定
財稅[2005]94號規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
國稅函[2005]318號規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
六、企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅
國稅函[2005]364號規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。
上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，我省暫沒定允許合理減除標準，涉及到時要向稅務機關(guān)報告。
七、兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅
國稅函[2005]382號規(guī)定：個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
八、對回聘職工征收個人所得稅
長地稅函[2003]11號規(guī)定：
（一）、回聘單位辦理用工手續(xù)的，回聘職工個人與回聘單位形成了一種雇傭關(guān)系，其取得的收入應按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
（二）、回聘單位沒有辦理用工手續(xù)的，回聘職工個人與回聘單位沒有形成雇傭關(guān)系，其取得的收入屬個人獨立從事某項勞務取得的所得。應按“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。
九、吉地稅發(fā)〔2005〕118號文件 ，所得稅匯算，個人所得稅方面
（一）個人取得的一次性住房補貼資金征稅問題
1998年12月31日前參加工作的職工，按吉直房改字〔2000〕2號規(guī)定的標準，取得的一次性住房補貼，免征個人所得稅。
（二）個人與用人單位解除關(guān)系，以股份形式取得的一次性經(jīng)濟補償金征稅問題
個人因與用人單位解除關(guān)系，以直接入股的形式取得的一次性經(jīng)濟補償收入，暫不征收個人所得稅；待轉(zhuǎn)讓時，按以下方法計算納稅：
1.就其補償金部分，按國家財稅〔2001〕157號文件計算納稅，以其取得股份時的上一年度當?shù)芈毠て骄べY的三倍確定收入免征額。
2.轉(zhuǎn)讓股份收入減去上述應按工資薪金項目征稅的補償金收入部分的差額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。
（三）個人固定資產(chǎn)投資入股，評估增值部分征稅問題
個人以固定資產(chǎn)評估值投資入股，對于評估增值部分，暫免征收個人所得稅；待轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。
（四）個人參加分紅型保險，取得的分紅征稅問題
個人投保分紅型保險取得的紅利(不返本的除外)，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由支付紅利的保險公司代扣代繳。
（五）個人獨資和合伙企業(yè)銷售費用稅前扣除問題
個人獨資和合伙企業(yè)核定扣除銷售費用問題可參照吉地稅發(fā)〔2005〕55號文件的規(guī)定執(zhí)行。
（六）吉地稅發(fā)〔2005〕12號文件中從事第三產(chǎn)業(yè)的新辦個人獨資和合伙企業(yè)，是指從無到有新設立的個人獨資和合伙企業(yè)。二00五年十二月二十三日。
2006年3月
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