第四章 印花稅
◆命題趨勢：
從考試題型看，多以單項選擇題、多項選擇題為主，通常占10分左右；計算題中，計算題可單獨出題8分，綜合題可滲透到企業(yè)所得稅中出題，一般為1～2分。
◆本章變化內容：
（1）新增：證券交易印花稅按1‰征收，并采用單項收取的征收方式。
（2）新增：對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
第一節(jié) 概述（了解）
大綱：
（一）熟悉印花稅的概念
（二）了解印花稅的特點
（三）了解印花稅的立法原則
一、概念
印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。
二、特點
（一）兼有憑證稅和行為稅性質
（二）征稅范圍廣泛
（三）稅率低、稅負輕
（四）由納稅人自行完成納稅義務
自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。
例：印花稅的特點有（ ）：
A．覆蓋面廣
B．稅率低、稅負輕
C．納稅人自行完稅
D．按年計稅
【答案】ABC
【解析】印花稅具有覆蓋面廣；稅率低、稅負輕；納稅人自行完稅的特點。
第二節(jié) 征稅范圍和納稅人
大綱
（一）掌握印花稅的征稅范圍：各類經濟合同；產權轉移書據；營業(yè)賬簿和權利許可證照等
（二）掌握納稅人的具體規(guī)定
一、征稅范圍
（一）經濟合同
1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。按購銷金額0.3‰
對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
對發(fā)電廠與電網之間、來源，中大，網校，電網與電網之間（國家電網公司系統(tǒng)、南方電網公司系統(tǒng)內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。按加工或承攬收入0.5‰
3.建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉包合同。按加工或承攬收入0.5‰。
4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。按承包金額0.3‰
5.財產租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同按租賃金額1‰ 。
6.貨物運輸合同。按收取的運輸費用0.5‰
7.倉儲保管合同。按倉儲收取的保管費用1‰
8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。按借款金額0.05‰
9.財產保險合同。按收取的保險費收入1‰
10.技術合同。包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同。按所載金額0.3‰
技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于產權轉移書據合同。
一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所書立合同不貼印花。
（二）產權轉移書據
我國印花稅稅目中的產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。財產所有權轉移所書立的書據，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產權轉移書據。0.5‰
另外，土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。
2007年 注冊會計師
例：下列各項中，應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有（ ）
A．商品房銷售合同
B．土地使用權轉讓合同
C．專利申請權轉讓合同
D．個人無償贈與不動產登記表
【答案】ABD
【解析】C選項是技術合同的范圍。
2008年 注冊稅務師
例：依據印花稅的有關規(guī)定，技術轉讓合同包括（ ）。
A.專利申請轉讓合同
B.專利權轉讓合同
C.專利實施許可合同
D.非專利技術轉讓合同
E.專有技術使用權轉讓合同
【答案】AD
【解析】技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。專有技術使用權轉讓合同屬于產權轉移書據。
2008年 注冊會計師
下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（?。?。
A.無息、貼息貸款合同
B.發(fā)電廠與電網之間簽訂的電力購售合同
C.財產所有人將財產贈與社會福利單位的書據
D.銀行因內部管理 需要設置的現金收付登記簿
【答案】D
【解析】選項A，對無息、貼息貸款合同免稅；選項D，對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。選項D，不屬于印花稅征稅范圍。
營業(yè)賬簿
（三）營業(yè)賬簿
1.資金賬簿
2.其他營業(yè)賬簿
3.有關“營業(yè)賬簿”征免范圍應明確的若干個問題：
（1）其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。
（2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。
（3）車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
（4）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。
（5）對有經營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業(yè)務的賬簿不貼花；來源，中大，網校，凡屬經費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
（6）跨地區(qū)經營的分支機構使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。
（7）實行公司制改造并經縣級以上政府和有關部門批準的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（8）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并，分立包括存續(xù)分立和新設分立。
（9）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。
（10）企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。
（11）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
例：以下說法正確的是（ ）
A．企業(yè)發(fā)生分立、合并等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿,變更前已貼花的部分可不再貼花。
B．企業(yè)改制中經評估增加的資金免予貼花。
C．企業(yè)資本公積轉增資本不予貼花。
D．股權分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓應征收印花稅。
【答案】AC
【解析】企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯營等變更后，凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿，凡原已貼花部分不再貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花。企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)資本公積轉增資本并沒有增加企業(yè)的資金總額，所以不必貼花。股權分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓暫免征收印花稅。
（四）權利、許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。權利、許可證照僅包括“四證一照”
2007年 注冊會計師
10．下列各項中，應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有（?。?。
A．商品房銷售合同
B．土地使用權轉讓合同
C．專利申請權轉讓合同
D．個人無償贈與不動產登記表
【答案】ABD
【解析】選項C是技術合同的范圍。
（五）經財政部門確定征稅的其他憑證
適用于中國境內，并在中國境內具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內或者境外書立，均應依照印花稅的規(guī)定貼花。
【例題·多選題】下列合同或憑證中，應繳納印花稅的是（?。?。
A.商標注冊證
B.企業(yè)倉庫設置的產品進出統(tǒng)計簿
C.某投資者與某會計師簽訂的會計咨詢合同
D.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證
E.列明購銷金額的合同
【答案】AE
二、納稅人
凡在我國境內書立、領受、使用屬于征稅范圍內所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊，以及中外合資經營企業(yè)、合作經營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：
1.立合同人
2.立賬簿人
3.立據人
4.領受人
5.使用人
注意：
（1）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。
（2）所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。
計稅依據、稅率和減免稅優(yōu)惠
第三節(jié) 計稅依據、稅率和減免稅優(yōu)惠
大綱：
（一）掌握印花稅的計稅依據：從價計稅情況下計稅依據的確定；從量計稅情況下計稅依據的確定
（二）掌握稅率：比例稅率；定額稅率
（三）熟悉減免稅優(yōu)惠
應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 11.5個按金額計稅（營業(yè)
加工承攬合同
（2）加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。0.5‰
對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；來源，中大，網校，若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。
例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業(yè)務中甲企業(yè)應繳納印花稅（?。┰?span lang="EN-US">
【解析】應納印花稅＝（10＋2）萬×0.5‰＝60（元）。
例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業(yè)務中甲企業(yè)應繳納印花稅（?。┰?。
【解析】應納印花稅＝60萬×0.3‰+（10＋2）萬×0.5‰＝240（元）。
例：某公司受托加工制作一臺專用機械，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費50000元，委托方提供價值100000元的主要材料，受托方提供價值4000元的輔助材料。該公司此項合同應繳納印花稅（）元。
【解析】該題計算過程應該是：（50000+4000）×0.5‰=27（元）
建設工程勘察設計合同
（3）建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。0.3‰
（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。0.3‰
2008年 注冊稅務師
例：某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司上述合同應繳納印花稅（?。┤f元。
A.1.79
B.1.80
C.2.03
D.2.04
【答案】D
【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應納印花稅＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（萬元）
（5）財產租賃合同的計稅依據為租賃金額（即租金收入）。
注意兩點：
（1）不足1元的按照1元貼花。
（2）財產租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。
例： A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為200萬元，租期3個月，每月租金為1萬元。則A公司應繳印花稅額（?。?。
租賃合同以租賃金額為計稅依據，應納印花稅 = 10000×3×1‰= 30（元）
例：甲乙雙方簽訂房屋租賃合同一份，訂明租賃期三個月，月租金為300元，甲乙各自應貼印花稅票為（ ）元。
A．0.30
B．0.90
C．1
D．5
【答案】C
【解析】計稅依據金額為300元×3個月=900元。
印花稅=900×1‰=0.9元＜1元，故按1元納稅。
如果是，訂明租賃期四個月，月租金為300元，甲乙各自應貼印花稅票為（ ）元。
【解析】計稅依據金額為300元×4個月=1200元。
印花稅=1200×1‰=1.2元，按1.2元納稅。
2008年 注冊稅務師
例：2008年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時，預收租金8000元，雙方已按定額貼花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金10000元。甲公司6月份應補繳印花稅（?。┰?。
A.13
B.15
C.16
D.18
【答案】A
【解析】該租賃業(yè)務發(fā)生的租金收入＝10000＋8000＝18000（元）
應納的印花稅＝18000×1‰＝18（元），租期未定，先按5元定額貼花，應補稅＝18－5＝13（元）
2008年 注冊會計師
2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7 500元。甲公司5月份應補繳印花稅（ ）。
B.8元
C.9.5元
D.12.5元
【答案】A
【解析】應補繳印花稅＝（5000+7500）×1‰-5＝7.5元
（6）貨物運輸合同時的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。0.5‰
例：某運輸公司與某生產企業(yè)簽訂一份運輸合同，將一批貨物從甲地運往乙地，合同分別記載應收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務應繳納印花稅（?。┰?。
【解析】該運輸公司應納印花稅=300000×0.5‰=150（元）
對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，來源，中大，網校，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。
對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證，以本程運費計算應納稅額；托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規(guī)定計算繳納印花稅。
例：甲公司與境內乙公司和境外丙公司簽訂運輸合同，委托其進行貨物國際聯運，貨物的總價值為1000萬元。支付給中國境內乙公司運輸費80萬元（含裝卸費10萬元，保險費5萬元）；支付給境外丙公司運輸費50萬元（含裝卸費2萬元，保險費8萬元）。則：
（1）甲公司應繳納印花稅（ ）元。
（2）乙公司應繳納印花稅（ ）元。
（3）丙公司應繳納印花稅（ ）元。
【答案】
（1）甲公司應繳納印花稅（525）元。應納印花稅=（80－10－5＋50－2－8）×0.5‰=525（元）
（2）乙公司應繳納印花稅（325）元。應納印花稅=（80－10－5）×0.5‰=325（元）
（3）丙公司應繳納印花稅（0）元。
（7）倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）
2004 年 注冊會計師
甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅200元。 （?。?span lang="EN-US">
【答案】 √
【解析】倉儲保管合同計稅依據是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2×10000=200（元）。
本篇文章來源于《中大網校》[www.wangxiao.cn] ；原文鏈接地址：http://www.wangxiao.cn/cta/fudao/562431226880.html
借款合同的計稅依據為借款金額
（8）借款合同的計稅依據為借款金額。0.05‰
①凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額計稅，在借據上貼花。
②借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
例：某金融機構2006年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內。該金融機構2006年應繳納印花稅（ ）元。
【解析】該金融機構2006年應繳納印花稅=1000000×0.05‰=50（元）
③對借款方以財產作低押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花。
例：某企業(yè)10月份以一棟價值50萬元的房產作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產產權轉移給銀行，并依法簽訂產權轉移書據。該企業(yè)應繳納印花稅（ ）元。
A.220
B.225
C.275
D.270
【答案】D
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉讓，再按產權轉讓書據貼花。
應繳納印花稅＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）
④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
例：某金融機構2008年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔貸款業(yè)務，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機構承擔40%的份額。該金融機構2008年應繳納印花稅（?。┰?span lang="EN-US">
A.1550
B.1700
C.3050
D.3200
【答案】A
【解析】該金融機構2008年應繳納印花稅
＝1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
（9）財產保險合同的計稅依據為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產的金額。1‰
（10）技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用。0.3‰
對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。
例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（?。┤f元。
B.0.16
C.0.24
D.0.56
【答案】C
【解析】應納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）
例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術開發(fā)合同，合同總金額500萬元（規(guī)定研究開發(fā)費與報酬比例是3：2）；與乙公司簽定了一份技術轉讓合同，轉讓金額50萬元。則：
（1）該科研單位應繳納印花稅（ ?。┰?。
（2）甲公司應繳納印花稅（ ）元。
（3）乙公司應繳納印花稅（ ）元。
【答案】
（1）該科研單位應繳納印花稅（750）元。=（500×40%＋50）萬×0.3‰=750（元）
（2）甲公司應繳納印花稅（600）元。＝500×40%萬×0.3‰=600（元）
（3）乙公司應繳納印花稅（150）元。＝50萬×0.3‰=150（元）
2.產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。0.5‰
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。0.5‰
4.在確定合同計稅依據時應當注意的問題：
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的，（2）財產租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標準而無期限的。
對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。
（二）從量計稅情況下計稅依據的確定
實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數量為計稅依據。
例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領取工商營業(yè)執(zhí)照（正、副本）、稅務登記證（正、副本）、土地使用證、房屋產權證，啟用賬簿共計20本（其中記載資金賬簿2本，載有實收資本100萬元，資本公積20萬元），該企業(yè)當年應繳納印花稅（ ）元。
【答案】705 元。
從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本＋土地使用證＋房屋產權證＋賬簿18＝21個
21×5＝105
120×0.5‰=600（元）
2008年 注冊稅務師
例：下列項目中，符合印花稅相關規(guī)定的有（?。?。
A.建筑安裝工程承包合同的計稅依據為轉包金額
B.倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用
C.產權轉移書據的計稅依據是書據中所載的金額
D.貨物運輸合同的計稅依據為運輸貨物的金額 運費
E.資金賬簿的計稅依據為實收資本和資本公積的兩項合計金額
【答案】BCE
稅率
二、稅率
（一）比例稅率
（二）定額稅率
其他營業(yè)賬簿、權利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。
三、減免稅優(yōu)惠
1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。
但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。
1997年 注冊會計師
例：下列各項中屬于印花稅免稅項目的有( ).
A．無息貸款合同
B．專利證
C．技術合同
D．工商營業(yè)執(zhí)照副本
【答案】AD
【解析】專利證和技術合同都是印花稅的征稅項目；無息貸款合同和正本貼花后的營業(yè)執(zhí)照副本不再貼花。
2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。
1997年 注冊會計師
例：根據印花稅暫行條例及其施行細則的規(guī)定，財產所有人將財產贈給政府、社會團體、社會福利單位、學校及其他事業(yè)單位所立的書據免納印花稅。（）
【答案】×
【解析】印花稅暫行條例及其施行細則規(guī)定，財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅，贈給社會團體和其他事業(yè)單位所立的書據不在免稅范圍。
3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業(yè)產品收購合同。
4.無息、來源，中大，網校，貼息貸款合同。
5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。
11.企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。
12.對投資者（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
新 15.對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征?！?span lang="EN-US">
第四節(jié) 應納稅額的計算與申報繳納
大綱：
（一）掌握應納稅額的計算方法
（二）熟悉印花稅的繳納方法
（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關規(guī)定
（四）了解印花稅的稅票
（五）熟悉納稅人繳納印花稅的責任和義務
（六）掌握印花稅違章處理的規(guī)定
（七）熟悉納稅環(huán)節(jié)和納稅地點
（八）熟悉印花稅的管理
一、計算方法（掌握）
計算印花稅應納稅額應當注意的問題
1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。
2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）
6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
例：某企業(yè)簽訂一份貨物運輸合同，運費金額5000元，其中含裝卸費500元，保險費1000元。本次運輸貨物金額為50000元，應繳納印花稅（ ）。
A、1.8元
B、2.5元
C、25元
D、27.5元
答案:A
解析:貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。應納稅額=（5000－500－1000）×0.5‰=1.75（元）。應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。
【教材例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領受房產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額80萬元；訂立產品購銷合同兩件，來源，中大，網校，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實收資本”所載資金增加為800萬元。試計算該企業(yè)2008年2月份應納印花稅額和12月份應補繳印花稅額。
【解析】
（1）企業(yè)領受權利、許可證照應納稅額：
應納稅額＝3×5＝15（元）
（2）企業(yè)訂立產權轉移書據應納稅額：
應納稅額＝800000
2006年 注冊會計師
2006年 注冊會計師
例：某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，來源，中大，網校，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（）
A．505元
B．540元
C．605元
D．640元
【答案】C
【解析】300萬×0.05‰+（
2001年 注冊會計師
例：某企業(yè)2000年度有關資料如下：
（1）實收資本比1999年增加100萬元；
（2）與銀行簽訂1年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%；
（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值450萬元；
（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價值80萬元的原材料，本企業(yè)提供價值15萬元的輔助材料并收加工費20萬元；
（5）與丙公司簽訂轉讓技術合同，轉讓收入由丙公司按2001年-2005年實現利潤的30%支付；
（6）與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元）
（7）與鐵路部門簽訂運輸合同，載明運輸費及保管費共計20萬元；
要求：逐項計算該企業(yè)2000年應繳納的印花稅。
【答案及解析】
（1）實收資本增加部分按萬分之五貼花：100萬×0.5‰ =500元
（2）借款合同按借款金額的萬分之零點五貼花：300萬×0.05‰ =150元
（3）以貨換貨屬于既購又銷，按購銷合同適用萬分之三稅率，將換入換出貨物價值金額合計貼花：（350萬+450萬）×0.3‰ =2400元
（4）受托加工合同按收取加工費和提供的輔料費金額合計依萬分之五貼花：
（15萬+20萬）×0.5‰ =175元
（5）技術合同所載金額不定，暫按5元貼花。
（6）貨運合同扣減裝卸費金額按萬分之五貼花：（8萬-0.5萬）×0.5‰ =37.5元
（7）鐵路運輸合同運費和保管費未分別列明, 從高適用稅率, 按倉儲保管合同適用千分之一的稅率貼花：20萬×1‰ =200元
該企業(yè)2000年應納印花稅=500+150+2400+175+5+37.5+200=3467.5元
2008 注冊稅務師
例：某企業(yè)于2007年成立，領取了營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、房產證、土地使用證、商標注冊證各一件，資金賬簿記載實收資本1350萬元，新啟用其他營業(yè)賬簿8本，當年發(fā)生經濟業(yè)務如下：
(1)4月初將一門面租給某商戶，簽訂財產租賃合同，租期一年，合同記載年租金12萬元，本年內租金收入9萬元。出租閑置的辦公用品，簽訂租賃合同，月租金500元，但未指定具體租賃期限。
(2)8月份與某公司簽訂貨物運輸保管合同，記載運費9萬元、裝卸費1萬元、倉儲保管費8萬元、貨物保價100萬元。
(3)10月份以一棟價值50萬元的房產作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產產權轉移給銀行，并依法簽訂產權轉移書據
(4)12月份與甲公司簽訂轉讓技術合同，轉讓收入按甲公司2008年～2010年實現利潤的30％支付。
根據上述資料回答下列問題：
75．2007年使用的證照與賬簿該企業(yè)應繳納印花稅()元。
A．6810
B．6815
C．6850
D．6855
【答案】A
【解析】權利、許可證照包括房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
應繳納印花稅=4×5+1350×0．5‰×10000+8×5=6810(元)
【提示】10000表示將萬元換算為元。
76．2007年簽訂租賃合同該企業(yè)應繳納印花稅()元、
A．94．5
B．
D．125
【答案】D
【解析】未指定具體租賃期限先按5元貼花。
應繳納印花稅=12×1％×10000+5=125(元)
77．2007年房產抵押貸款業(yè)務該企業(yè)應繳納印花稅()元。
A．220
B．
D．275
【答案】C
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉讓，再按產權轉讓書據貼花。
應繳納印花稅=40 X0．05％o×10000+50×0．5‰×10000=270(元)
78．2007年該企業(yè)共計應繳納印花稅()元。
A．7334．5
B．
D．7340
【答案】B
【解析】貨物運輸保管合同分別記載運費和保管費，分別按運輸合同和倉儲保管合同貼花。技術合同先按5元貼花。
應繳納印花稅
=9×0．5‰×10000+8×1‰×10000+5+6810+125+270=7335(元)
繳納方法
二、繳納方法
（一）一般納稅方法
印花稅通常由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，自行購買、自行一次貼足印花稅票，完納稅款。
2005年 注冊會計師
例：采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應（?。?。
A.自行申報應稅行為
B.自行計算應納稅額
C.自行購買印花稅票
D.自行一次貼足印花稅票并注銷
【答案】BCD
（二）簡化納稅方法
1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應納稅額超過500元）
2.按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個月）
3.代扣稅款匯總繳納的方法。（稅務機關付給5%的手續(xù)費）
1996年 注冊會計師
例：對一份憑證應納稅額超過（ ）的，納稅人可向主管稅務機關申請，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。
A.100元
B.200元
C.500元
D.1000元
【答案】C
【解析】一份憑證超過500元的，納稅人可向主管稅務機關申請，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅（匯貼），不再貼花。
（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定
1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。
3.已經貼花的憑證，來源，中大，網校，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。
5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。
8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存10年。
三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關規(guī)定
四、印花稅票
印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。
印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給5%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取。
2008年 注冊稅務師
32．稅務機關委托單位或個人代售印花稅票的，應按代售金額的()支付代售手續(xù)費。
A．1％
B．3％
C．5％
D．10%
【答案】 C
【解析】稅務機關委托單位或個人代售印花稅票的，應按代售金額的5％支付代售手續(xù)費
2008 注冊稅務師 計算題
例：下列關于印花稅納稅貼花的表述中，正確的有（?。?。
A.簽訂應稅憑證后，憑證生效之日起貼花完稅
B.多貼印花稅票者，不得申請退還或抵扣印花稅
聯系客服
