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昨天車博士就二手車交易流轉(zhuǎn)稅的背景做了介紹，今天車博士將具體談一下二手車交易流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題中出賣方的流轉(zhuǎn)稅。
昨天已經(jīng)提到，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人、個(gè)人，那么對(duì)應(yīng)的，三個(gè)主體從事二手車交易的增值稅處理也是不一樣的。
對(duì)于個(gè)人銷售自己使用過(guò)的車輛，免征增值稅。（《增值稅暫行條例》第十五條，下列項(xiàng)目免征增值稅……銷售的自己使用過(guò)的物品；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條，第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。）所以，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，銷售自己使用過(guò)的車輛，是免稅的。銷售其他人使用的車輛不包括在此范圍內(nèi)，后續(xù)我們會(huì)進(jìn)行介紹。
對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的車輛，按照3%減按2%繳納增值稅。（財(cái)稅【2009】9號(hào)文，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅）。這里有必要對(duì)減按2%的征收率征收進(jìn)行一下說(shuō)明。對(duì)于小規(guī)模納稅人，由于采取征收率征收的方式，且增值稅為價(jià)外稅，這里的減按2%征收率征收實(shí)際是需要計(jì)算出不含稅價(jià)格才能計(jì)算增值稅。以小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的一輛汽車為例，假設(shè)該車輛的售價(jià)為50,000元。由于增值稅為價(jià)外稅，實(shí)際不含稅售價(jià)為50,000/(1+3%)，之所以需要這樣計(jì)算，就是因?yàn)樵?0,000中不僅包含了售價(jià)，還包含了售價(jià)之外的增值稅。在得到不含稅售價(jià)后，正常情況下，以[50,000/(1+3%)]*3% 即可得到實(shí)際需要繳納的增值稅，因?yàn)檫@里減按2%，所以小規(guī)模納稅人就這輛車需要繳納的增值稅為[50,000/(1+3%)]*2%。
對(duì)于一般納稅人，因?yàn)槲覀冏蛱焯岬降?009年1月1日消費(fèi)型增值稅改革的問(wèn)題，會(huì)涉及到兩種情況。
第一種情況，增值稅一般納稅人按照17%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。包括一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)買的按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的二手車。2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的在納入試點(diǎn)以后購(gòu)買的按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的二手車。（財(cái)稅[2008]170號(hào)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》第四條）。
第二種情況，增值稅一般納稅人按照4%征收率減半征收增值稅。包括2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，以及2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅[2008]170號(hào)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》第四條）該兩種情形屬于增值稅改革的歷史遺留問(wèn)題，所以只對(duì)于2008年12月31日之前購(gòu)進(jìn)的我們才會(huì)考慮是不是要按照這種辦法。
另外，按照4%征收率減半征收還有一種情況，即.財(cái)稅【2009】9號(hào)文規(guī)定的，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。而條例第十條規(guī)定的是下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；因此，對(duì)于屬于這幾種情形的車輛，也需要按照4%減半。
相信大家應(yīng)該對(duì)銷售環(huán)節(jié)繳納增值稅的情況有了大體的了解，后續(xù)的文章中，我們還會(huì)對(duì)中間商環(huán)節(jié)和后續(xù)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅做探討，請(qǐng)大家繼續(xù)關(guān)注我們車博士。
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