目前，作為我國(guó)重要的稅制改革內(nèi)容，“營(yíng)改增”已進(jìn)入“深水區(qū)”。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，有一些稅收政策不太明朗。因此，筆者建議國(guó)家有關(guān)部門，在“營(yíng)改增”逐步擴(kuò)圍的同時(shí)，應(yīng)該抓緊時(shí)間清理或完善原有的政策，確保新舊政策無(wú)縫銜接，以增強(qiáng)稅收政策適用的確定性，減少納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！ ?/p>
一是軟件產(chǎn)品后續(xù)服務(wù)是否征收流轉(zhuǎn)稅不明朗?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)，以下簡(jiǎn)稱165號(hào)文件）規(guī)定，對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文件）規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“信息技術(shù)服務(wù)”項(xiàng)目應(yīng)征收增值稅。而“信息技術(shù)服務(wù)”中“軟件服務(wù)”，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。很明顯，165號(hào)文件和106號(hào)文件規(guī)定不一致。根據(jù)“新法優(yōu)于舊法”的原則，“營(yíng)改增”后軟件服務(wù)應(yīng)該屬于繳納增值稅的范圍。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，“對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等”項(xiàng)目，到底該如何繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行政策并不清楚。具體來(lái)說(shuō)，軟件企業(yè)收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)、軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)、客戶入網(wǎng)費(fèi)等費(fèi)用，該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，稅法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確。
二是國(guó)際代理是否抵扣增值稅說(shuō)不清楚。165號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而106號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅。委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額?！ ?/p>
從表面上看，165號(hào)文件和106號(hào)文件都不允許國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)的受托方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，委托方只能從受托方索取普通發(fā)票；同時(shí)，允許國(guó)際貨物運(yùn)輸代理上、下游企業(yè)，憑增值稅普通發(fā)票“差額納稅”。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，不符合免征增值稅條件的納稅人，以及實(shí)行“差額納稅”的納稅人，提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？不讓國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，到國(guó)稅部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否可行呢？眾所周知，增值稅的法理是企業(yè)提供服務(wù)的增值額部分作為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額是指收入減去成本費(fèi)用后的余額。因此，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本和費(fèi)用所分離的增值稅，從法理上是可以抵扣的，但現(xiàn)行稅法并沒(méi)有明確規(guī)定。
三是裝卸費(fèi)和郵寄費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額需要明確。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知（2）》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）文件規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售，購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而106號(hào)文件規(guī)定，裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于“營(yíng)改增”范疇，提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)應(yīng)繳納增值稅；郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)也屬于繳納增值稅范圍，但郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)免征增值稅。很顯然，“營(yíng)改增”擴(kuò)圍后，一般納稅人支付的、伴隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)一并支付的裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，該如何計(jì)算抵扣增值稅是個(gè)盲點(diǎn)。與此同時(shí)，對(duì)于一般納稅人支付的郵寄費(fèi)，該不該抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額該如何計(jì)算也面臨著新的問(wèn)題?！ ?/p>
另外，筆者發(fā)現(xiàn)，商業(yè)平銷是否屬于“營(yíng)改增”范圍難判定，運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅政策不明了，“營(yíng)改增”后無(wú)形資產(chǎn)的政策如何適用等諸多問(wèn)題都需要進(jìn)一步明確。
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