聽不到鵝叫的印花稅
哥爾柏（Kolebe）說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。印花稅就是一種被譽(yù)為聽不到鵝叫的稅種。但是真的是聽不到鵝叫嗎？
（圖片來自網(wǎng)絡(luò)）
最近常有人議論印花稅會(huì)不會(huì)取消。隨著兩會(huì)的閉幕，各個(gè)政策的落實(shí)，2018年財(cái)政部立法工作安排部署也出來了。關(guān)于印花稅的消息也有明確，“力爭(zhēng)完成契稅法、資源稅法、消費(fèi)稅法、印花稅法……”，明確表示印花稅不但不會(huì)取消還會(huì)被立法！
2016年11月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)，即關(guān)于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告，明確提出“印花稅管理應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法治稅原則，按照法定權(quán)限與程序，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策，堅(jiān)決維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益?！?/span>
印花稅之所以會(huì)受到如此重視，先來看看我國(guó)印花稅的收入情況：2015年證券交易印花稅收入2553億元（財(cái)政部沒有公布所有印花稅收入），2016年印花稅收入印花稅2209億元，2017年印花稅收入2206億元。一年幾千億的收入，印花稅還是很大的一筆財(cái)政收入啊！
營(yíng)改增后，地稅局稽查力度加大，原來大多數(shù)企業(yè)不重視的印花稅，也正逐漸變?yōu)橹攸c(diǎn)稽查對(duì)象。北京的某企業(yè)未按規(guī)定繳納印花稅被罰198萬，某企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿因未按規(guī)定粘貼印花稅票，被罰款5塊！
（上述兩幅圖片來自2018年3月5日微信公眾號(hào)“何博士說稅”文章）
5元的錢罰款也不放過，真是為國(guó)聚財(cái)精神好?。。?！筆者近日翻看國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，還發(fā)現(xiàn)了一件事情，讓人不敢直視。還是直接上圖吧。
（以上圖片來自國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)）
罰款事小，信用事大。如果因?yàn)橛』ǘ惛愕眠@個(gè)公示系統(tǒng)公示一把，企業(yè)的股東、法定代表人乘不了飛機(jī)，坐不了高鐵，那豈不是很不好玩？以上種種足足應(yīng)應(yīng)該引起廣大投資者（老板）、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員的重視。
今天，我們還是來聊聊印花稅這個(gè)稅種吧。
（圖片來自網(wǎng)絡(luò)）
印花稅的征稅對(duì)象
包括“立合同人，立據(jù)人，立賬簿人 ，領(lǐng)受人，使用人”。
印花稅的征稅范圍
第一類：經(jīng)濟(jì)合同
包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同等共10類合同。
第二類：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”
包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
第三類：營(yíng)業(yè)賬簿
包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。
第四類：權(quán)利、許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證
第五類：其他憑證
對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅，經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證。
印花稅的稅率
印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。
印花稅的繳納與申報(bào)：
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。
印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。
為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
幾個(gè)值得注意的地方：
1、 財(cái)產(chǎn)租賃合同不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同；借款合同包括作為合同使用的借據(jù)、融資租賃合同。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，而專利權(quán)轉(zhuǎn)讓和專利實(shí)施許可所書立的合同適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”
3、一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立的合同不貼印花。
關(guān)于印花稅，有幾個(gè)含混不清的問題。
1、維修保養(yǎng)合同要不要交印花稅？
維護(hù)保養(yǎng)合同，包括：電腦硬件的維護(hù)保養(yǎng)；軟件系統(tǒng)的維護(hù)保養(yǎng)；汽車美容保養(yǎng)；電梯設(shè)備保養(yǎng)。
有認(rèn)為應(yīng)適用“加工承攬合同”中的修繕、修理合同，也有認(rèn)為應(yīng)適用“技術(shù)合同”中的技術(shù)服務(wù)合同。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國(guó)稅地字[1989]34號(hào)）規(guī)定，技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同。
本人意見，“都不適用”。因?yàn)榧夹g(shù)服務(wù)合同是解決“特定技術(shù)問題”，維護(hù)保養(yǎng)并不是特定技術(shù)問題；而維護(hù)保養(yǎng)與修繕修理的含義也有所區(qū)別，所以上述維護(hù)保養(yǎng)合同不屬于印花稅范圍。
2、裝修合同印花稅,按“加工承攬”還是“建筑安裝”?
有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按“加工承攬”。理由是建筑是指新建、改建和擴(kuò)建各種房屋、構(gòu)筑物等工程，包括與建筑物相連的冷暖氣、衛(wèi)生通風(fēng)、照明及各種管道設(shè)施等；安裝是指對(duì)各種生產(chǎn)、動(dòng)力等設(shè)備的裝配，而裝飾裝修是指房屋主體結(jié)構(gòu)完成后的內(nèi)部設(shè)施安裝及墻面作業(yè)及房屋交付使用后的進(jìn)一步裝潢美化。
有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按建筑安裝。理由是根據(jù)印花稅稅目稅率表，建筑安裝包括建筑、安裝工程承包合同。全面推開營(yíng)改的增的財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附注釋中，說建筑服務(wù)包括“工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)”。營(yíng)業(yè)稅（已廢止，可參考）稅目注釋中說，“建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)?！北径惸康恼魇辗秶ā敖ㄖ惭b、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)?！?/span>
本人同意第二種觀點(diǎn)。
3、購(gòu)銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅？
安徽省地稅局12366納稅服務(wù)中心回答納稅人咨詢時(shí)，曾回復(fù)說，根據(jù)《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<印花稅管理規(guī)程（試行）>實(shí)施辦法的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2017年第3號(hào)）第八條規(guī)定,“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，按規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅額。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)；未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。”
本人認(rèn)為實(shí)務(wù)中應(yīng)按以下方式操作：
（1）如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
（2）如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
（3）如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
匆匆以上，歡迎批評(píng)指正哈。
（圖片來自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站）
聯(lián)系客服
