諍言
增值稅是價(jià)外稅嗎？
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以下為本文：
最近，如花姑娘跟我說(shuō)，原來(lái)每天晚上給她上稅會(huì)輔導(dǎo)課的丁老師居然是她公司的老板，丁老板跟丁老師是同一個(gè)人?？墒?，今天她又有重大發(fā)現(xiàn)！說(shuō)這丁老師晚上說(shuō)的話跟白天作為丁老板說(shuō)的話相差很大。我就好奇，怎么相差很大??？
如花說(shuō)，晚上上課時(shí)，丁老師說(shuō)：
|增值稅是流轉(zhuǎn)稅，最終是消費(fèi)者承擔(dān)的。雖然是納稅人繳納，卻是可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
但是，白天上班時(shí)，丁老板卻對(duì)她說(shuō)，
|增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是納稅人承擔(dān)的，現(xiàn)在公司的稅負(fù)不小，讓他很是頭疼。
如花作為公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，得幫公司盡量把稅負(fù)降下來(lái)。
我打趣，呵呵，這丁老師難道是晚上教授，白天“禽獸”？非也，實(shí)話告訴你，丁老師是丁老板，丁老板也是丁老師。（小編看到這里一定懟我，有你這么廢話的嗎？像你這樣的要按“斤”算稿費(fèi)?。?/span>
如花姑娘一聽，更是摸不到頭腦。那你倒是給我說(shuō)清楚，到底是丁老師說(shuō)得對(duì)，還是丁老板說(shuō)得對(duì)？
都對(duì)！丁老師說(shuō)得對(duì)，丁老板也說(shuō)得對(duì)。因?yàn)?/span>
跟你講解增值稅是同一個(gè)人，他只是站在不同的角度，所看所想，迥然不同而已。
假如丁老師遇到我，問(wèn)我：“增值稅是價(jià)外稅嗎？”我一定說(shuō)：“是。增值稅是價(jià)外稅?！奔偃缍±习逵龅轿遥瑔?wèn)我：“增值稅是價(jià)內(nèi)稅嗎？”我肯定說(shuō)：“是。增值稅是價(jià)內(nèi)稅?！?/span>
說(shuō)到底，增值稅是價(jià)外稅，也是價(jià)內(nèi)稅。這句話跟“增值稅是消費(fèi)者承擔(dān)的，也是納稅人承擔(dān)的”有異曲同工之妙。
眾所周知，增值稅稅法規(guī)定：
銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。
小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。
丁老師說(shuō)，假設(shè)納稅人一般納稅人甲將適用稅率13%的貨物A賣給消費(fèi)者乙，售價(jià)是100元。那甲要向乙收取113元，其中銷售額是100元，銷項(xiàng)稅額是13元。從稅收原理上講，乙消費(fèi)A花了113元，屬于甲是100元，還有13元是增值稅的稅款，這個(gè)13元是通過(guò)甲繳納給國(guó)家的。如果甲換成是小規(guī)模納稅人丙，同樣是將貨物A賣給消費(fèi)者乙，售價(jià)是100元。那丙要向乙收取103元，其中銷售額是100元，應(yīng)納稅額是3元。從稅收原理上講，乙消費(fèi)A花了103元，屬于丙是100元，還有3元是增值稅的稅款，這個(gè)3元是通過(guò)丙繳納給國(guó)家的。由此可見，增值稅就是價(jià)外稅。
但是，當(dāng)丁老師搖身一變，成了丁老板。他立馬會(huì)說(shuō)，不行，賬不是這么算的。你看，如果乙向丙買貨物A是103元。乙干嘛花113元向甲買啊？同樣的貨物A，丙賣103元，甲賣113元，換成是你，買回家消費(fèi)，你跟誰(shuí)買？有句經(jīng)典廣告詞：
|不買貴的，只買對(duì)的。
丁老板繼續(xù)分析，我們也不糾結(jié)貨物A該不該實(shí)行銷售額和銷項(xiàng)稅額（應(yīng)納稅額）合并定價(jià)方法什么。通常都知道，如果A在市面大多數(shù)人賣110元的話，那乙對(duì)甲肯定只愿意付110元買。也就是A的銷售額和銷項(xiàng)稅額一塊算只能是110元。那么計(jì)算增值稅時(shí)，銷售額=110÷（1+13%）=97.35元，銷項(xiàng)稅額=97.35×13%=12.65元。這時(shí)甲一定忿忿不平，原來(lái)準(zhǔn)備售價(jià)入賬100元，現(xiàn)在到手才97.35元，少了2.65元跑到銷項(xiàng)稅額去了，變成國(guó)家的稅款了。甲是不是也承擔(dān)了一部分增值稅？
從這個(gè)角度看，這樣增值稅可以看作包含在納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中的“價(jià)內(nèi)稅”。銷項(xiàng)稅額=110÷（1+13%）×13%=110×11.5%，11.5%可以看作增值稅作為“價(jià)內(nèi)稅”的稅率。
說(shuō)到這里，如花姑娘大叫一聲“我明白了”。
增值稅，一般納稅人的銷項(xiàng)稅額和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，理論上都是消費(fèi)者承擔(dān)的。但是現(xiàn)實(shí)生活中，增值稅可以以銷售價(jià)格加上“價(jià)外稅”的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以以包含在銷售價(jià)格中的“價(jià)內(nèi)稅”形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。但后者勢(shì)必?cái)D占銷售價(jià)格，讓納稅人不可避免的承擔(dān)其中部分。
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