補增值稅就必須要補附加稅嗎？
是的，這應(yīng)該不用問。當(dāng)被查補增值稅、消費稅后，就必須同時補交城建、教附等附加稅，天經(jīng)地義。并且，也是稅法的要求。
我的問題在后面。
一家公司被查到以前年度偷增值稅17萬元，補交17萬的增值稅后，也就導(dǎo)致了1.7萬元的城建和教附需要補交。國稅局同時收取了17萬元增值稅的滯納金，并罰款。
我的問題是：那么，地稅局能不能收1.7萬元附加稅的滯納金呢？能不能對附加罰款呢？
先看看城建稅的具體規(guī)定：
《城建稅暫行條例》第三條：城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，與增值稅同時繳納。
教附的規(guī)定，與之如出一轍。
先注意“實際繳納”四個字。
這說明，并不是“應(yīng)該繳納”的增值稅金額導(dǎo)致附加稅納稅義務(wù)，而是“實際繳納”的增值稅金額導(dǎo)致附加稅納稅義務(wù)。
所以，以前年度偷逃了增值稅，導(dǎo)致這個增值稅沒有“實際繳納”，當(dāng)時也就不存在附加稅的納稅義務(wù)。
然后再看“與增值稅同時繳納”。
這說明，什么時候繳納增值稅，就什么時交附加稅。這個增值稅偷稅行為被查，國稅要求限期交增值稅，也就該在此期限向地稅交附加稅，就是同時繳納。至于增值稅被收了滯納金，那是增值稅交晚了導(dǎo)致的。
附加的納稅義務(wù)發(fā)生時間只決定于增值稅實際繳納時間，而與增值稅應(yīng)繳時間、是否收滯納金無關(guān)。
總結(jié)一下就是：當(dāng)初未繳增值稅，正因為未實際繳納，所以當(dāng)初不存在附加納稅義務(wù)；現(xiàn)在因補稅導(dǎo)致繳納增值稅，則現(xiàn)在產(chǎn)生附加納稅義務(wù)，此附加稅應(yīng)與對應(yīng)的增值稅同時繳納。
這就說明，附加及時補交后，其金額不應(yīng)算作少繳稅的金額，也不應(yīng)算作偷稅的金額，無法使用《征管法》63條、64條對附加進行加收滯納金和罰款。
“但是藍老師，我們現(xiàn)實中都不是這樣的??！我們遇到的是，一旦偷增值稅、營業(yè)稅、消費稅，也就偷了附加，就有附加的滯補罰?！?/span>
是的，這就是稅法的復(fù)雜性。
偷稅時，少繳了增值稅，也就同時少繳了附加稅，可見附加確實也同時被“偷”了，這是包括許多會計人員、稅務(wù)人員在內(nèi)所擁有的共識。
但是，是否偷稅，不能這樣通過“道理”來分析，而是要結(jié)合稅法進行判斷。即：是否導(dǎo)致“少繳稅”。而少繳稅與否，僅取決于納稅義務(wù)的金額是否大于實際繳納的金額。既然偷了增值稅，對應(yīng)的應(yīng)交附加金額就為零了，就不存在少繳稅了。
由于兩種觀點沖突得厲害，所以，很難在溝通中求得一致。
但是，如果被迫進入行政復(fù)議、行政訴訟階段，死馬當(dāng)活馬醫(yī)時，就不一樣了。此時風(fēng)都要抓一把，對實務(wù)中視為理所當(dāng)然的細節(jié)，仔細搜尋其破綻，向律師提供子彈。而復(fù)雜的稅法、復(fù)雜的經(jīng)濟實務(wù)，也為我們尋找這些破綻提供了可能，于無聲處聽驚雷，這就是兵法36計中敵戰(zhàn)計之首——“無中生有”。
納稅爭議的事，爭的就是一個輸贏。
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