由于以前出現(xiàn)過的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為比較簡(jiǎn)單，基本以貨幣交易居多，所以 ，在之前的文件中，并沒有明確規(guī)定哪些情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，哪些情形需要繳納個(gè)人所得稅，但隨著股權(quán)交易形式的日益多樣，出現(xiàn)了很多諸如公司回購(gòu)股權(quán)、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)的部分新的股權(quán)交易行為，這些行為是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓呢？由于沒有一個(gè)明確的規(guī)定，必然導(dǎo)致各地執(zhí)行不一，稅企爭(zhēng)議加大。
為此，《辦法》詳細(xì)列舉了七大需要繳納個(gè)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
值得說(shuō)明的是，其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為實(shí)際上是一個(gè)兜底條款，是對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的高度概括。對(duì)于本公告中沒有列舉的股權(quán)交易行為需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則加以判斷，即凡股權(quán)已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也獲取了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益（例如非貨幣性資產(chǎn)、責(zé)任免除等），一律按本本法的規(guī)定依法繳納個(gè)人所得稅。
《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定可概括為以下三個(gè)方面：
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
（2）轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
（3）納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
可見，《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的界定更加嚴(yán)密，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)該是取得的與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)利益。既包括貨幣收入，也包括非貨幣收入，既包括價(jià)內(nèi)收入也包括價(jià)外收入，既包括即期收入也包括后續(xù)收入。
按照上述規(guī)定，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)該是2億元貨幣資金加上后續(xù)分配的5萬(wàn)平米物業(yè)的公允價(jià)值，而絕不僅僅是2億元貨幣資金。
《辦法》對(duì) “申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的”這種情形強(qiáng)調(diào)了“其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的”
同時(shí)，《辦法》還規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>
《辦法》將總局[2010]第27號(hào)公告“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)”中的比例改為“超過20%， 同時(shí)在列舉資產(chǎn)中增加了房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)一項(xiàng)。
這就意味著對(duì)于擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋等公允價(jià)值變動(dòng)較大的資產(chǎn)占比較多（20%以上）的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定必須按照這些資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額，而這個(gè)比例標(biāo)準(zhǔn)也由原來(lái)的50%降到20%，超過該比例，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。這一變化對(duì)擁有增值性資產(chǎn)比較多的企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)將非常不利。
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
《辦法》第十六條規(guī)定：“ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)?！?/p>
這一點(diǎn)以前是沒有明確規(guī)定的，這一規(guī)定對(duì)股權(quán)受讓方是比較有利的，但也公平合理，即可防止轉(zhuǎn)讓方通過低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來(lái)規(guī)避納稅，也可避免股權(quán)受讓方重復(fù)納稅。
國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)期限規(guī)定的比較籠統(tǒng)，即：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。”
而《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)期限的規(guī)定則非常明確。第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?/p>
這一規(guī)定顯然比原來(lái)的規(guī)定嚴(yán)格了，不再?gòu)?qiáng)調(diào)是否完成股權(quán)交易，是否支付了價(jià)款，而是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否生效，過是否股權(quán)已發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移。不過，這一規(guī)定似乎和納稅必要資金原則相違背，在執(zhí)行中是否會(huì)由變化還需要密切關(guān)注，但在文件沒有新的變化之前，還得按此規(guī)定執(zhí)行，按照常規(guī)的思維去理解和處理則容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
《辦法》第六條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十二條規(guī)定：被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。因而前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理介入時(shí)間提前，可以更準(zhǔn)確地掌握有關(guān)信息。
而此前國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件中并沒有這樣的明確時(shí)間規(guī)定。這一點(diǎn)也是需要提醒納稅人和扣繳義務(wù)人注意的。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》
為落實(shí)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問題解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景
根據(jù)國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議決定，從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點(diǎn)的個(gè)人以股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），規(guī)定自2015年4月1日起，對(duì)非貨幣性投資實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為確保政策落地，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙方較為關(guān)心的納稅地點(diǎn)、相關(guān)轉(zhuǎn)讓要素金額確認(rèn)、備案手續(xù)等問題，旨在進(jìn)一步規(guī)范政策執(zhí)行，簡(jiǎn)化辦理流程，維護(hù)納稅人權(quán)益。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬﹤€(gè)人非貨幣性投資的納稅地點(diǎn)
根據(jù)《公告》規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
?。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的確認(rèn)
非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進(jìn)行確認(rèn)。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。
合理稅費(fèi)是指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。
此外，對(duì)以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認(rèn)等問題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理。
（三）分期繳稅計(jì)劃的制定、變更和備案手續(xù)
納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15日內(nèi)自行制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
注：稅法是規(guī)定五年內(nèi)繳納，很多人理解為每年平均繳納，但是在五年的最后一年繳納也是合法的。
?。ㄋ模┍煌顿Y企業(yè)的報(bào)告義務(wù)
被投資企業(yè)也應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
?。ㄎ澹豆妗返膱?zhí)行時(shí)間
《公告》自2015年4月1日起施行。
免責(zé)：本平臺(tái)所載的文/圖等稿件均出于為公眾傳播有益資訊信息之目的，并不意味著贊同其觀點(diǎn)或證實(shí)其內(nèi)容的真實(shí)性，我們不對(duì)其科學(xué)性、嚴(yán)肅性等作任何形式的保證，如果您需要投資銀行的服務(wù)或者專家意見，我們建議您向相關(guān)人士尋求專業(yè)服務(wù)。凡本平臺(tái)轉(zhuǎn)載的所有的文章、圖片等資料的版權(quán)歸版權(quán)所有人所有，本平臺(tái)使用的非本站原創(chuàng)文章及圖片等內(nèi)容無(wú)法一一和版權(quán)者聯(lián)系，如果本平臺(tái)所選內(nèi)容的文章作者及編輯認(rèn)為其作品不宜上網(wǎng)供大家瀏覽，或不應(yīng)無(wú)償使用，請(qǐng)及時(shí)用電子郵件或電話通知我們，以迅速采取適當(dāng)措施，避免給雙方造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
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