監(jiān)督機制存在的不足
我國會計監(jiān)督機制存在的不足、成因及發(fā)展分析
【摘要】：會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，我國市場的發(fā)展離不開會計監(jiān)督，加強會計監(jiān)督，有利于維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序；有利于單位內(nèi)部建立規(guī)范的會計工作秩序和健全會計基礎工作，有利于保證會計資料的真實完整。因此，有必要對現(xiàn)行會計監(jiān)督機制進行分析，加強內(nèi)部管理與控制, 完善時務管理制度,依法保證社會監(jiān)督的獨立性。
【關鍵詞】會計監(jiān)督；不足；發(fā)展；監(jiān)督機制
1 會計監(jiān)督體制的現(xiàn)狀
在我國, 會計監(jiān)督按照監(jiān)督主體的不同可以分為以下三個方面：
1.1 單位內(nèi)部會計監(jiān)督
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全和完整, 保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求, 提高經(jīng)營管理效率, 防止舞弊, 控制風險等目的, 而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
1.2 會計工作的政府監(jiān)督
會計工作的政府監(jiān)督主要指財政部門代表國家對單位和單位中有關人員的會計行為進行監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰也是一種外部監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督。其監(jiān)督主體是縣級以上的財政部門，財政部門是實施會計工作國家監(jiān)督的主體, 審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關會計資料實施監(jiān)督檢查。單位必須依照法律和國家有關規(guī)定接受審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。依法對有關單位會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密任務。
1.3 會計工作的社會監(jiān)督
會計工作的社會監(jiān)督主要指注冊會計師及其所在會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計,鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉，它也是一種外部監(jiān)督。
2.現(xiàn)行的會計監(jiān)督機制存在的不足分析
企業(yè)的會計監(jiān)督是伴隨會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并且隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其發(fā)展的內(nèi)容也不斷的在增加。隨著我國改革開放的腳步的加快，經(jīng)濟、生活、社會已經(jīng)完成的融為了一體，使得會計監(jiān)督體系逐漸得到了完善與發(fā)展，但是還是存在很多的不足，其主要體現(xiàn)在以下幾點：
2.1 目前會計監(jiān)督法律約束機制不全
使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新，在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者。隨。著國有企業(yè)的兩權分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。
監(jiān)督機制存在的不足
2.2 企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督
目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。
3.會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強
一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。
3、會計監(jiān)督體系弱化的成因分析
3.1 會計工作的復雜性
會計工作往往和大家最關心的“錢”息息相關, 具有涉及廣、滲透深的特點。往往都通過管錢和花錢、真賬和假賬這類矛盾集中反映到會計工作上。所以會計人員在實際工作中, 要發(fā)揮會計監(jiān)督作用。碰到領導的非難, 甚至受到種種挫折和打擊, 在承認都是有限的理性經(jīng)濟這一前提條件下, 會計代表誰來控制經(jīng)濟業(yè)務, 這種主體選擇的不同, 必然導致其控制的內(nèi)容與方法的不同。
3.2 會計信息不夠公開化
在市場經(jīng)濟環(huán)境下市場上供偷雙方各自掌握的信息是有差別的, 有信息優(yōu)勢的一方, 希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利, 而較少信息一方則通過各種手段去獲取信息。會計人員利用了這種不對稱的信息規(guī)律, 采取“ 隱瞞財務信息” 、提供“虛假會計信息”等形式進行作弊。由于企業(yè)外部人員無法獲取較全面的會計信息, 也就無法真正了解和監(jiān)怪企業(yè)的經(jīng)濟行為。
3.3 現(xiàn)行監(jiān)督制度的不完善
會計法制及相關制度不完善, 缺乏約束企業(yè)領導人的機制, 企業(yè)財務人員客觀上的兩重身份, 不利子會計監(jiān)督的發(fā)揮。
3.4 國家監(jiān)督機制不健全
代表國家的財政、審計、工商、稅務等部門對會計的監(jiān)督不盡人意, 主要是存在各自為政、重復監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題。另外, 部分執(zhí)法人員素質不高, 法制觀念淡薄, 人為因素過高, 主觀隨意性過大; 另有個別執(zhí)法人員私心太重, 一旦得利, 便放棄原則, “ 大問題也可變成小問題” , “ 有問題可變成沒問題” ; 還有一些人隨意對企業(yè)進行刁難, 甚至于加罪于人。這些公權力私化現(xiàn)象實際上削弱了國家監(jiān)督。
3.5.社會監(jiān)督機制的不獨立
我國會計師事務所尚處于初級階段。缺乏嚴格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和管理。在工作中不能保持超然獨立的地位, 難以發(fā)揮社會監(jiān)督的職能。會計師事務所作為一個經(jīng)濟方與委托人之間存在著經(jīng)濟利益關系, 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不好, 不正當競爭的存在, 多數(shù)會計師事務所為了自身的生存與發(fā)展, 為了招攬顧客,必然會因利益的驅動而迎合、順從企業(yè)的要求, 致使審驗質量差, 鑒證可信度低, 起不到應有的公證和監(jiān)督作用。有的注冊會計師在利益的驅使下, 甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告
3.6 對違法違紀的會計行為缺乏執(zhí)法力度
經(jīng)過多年努力, 我國的會計法律法規(guī)雖已日趨完整, 但會計造假等違法違
監(jiān)督機制存在的不足
紀的行為屢禁不止, 究其原因, 執(zhí)法力度不夠是主要原因之一。對違反會計職業(yè)道德的行為執(zhí)法力度不大, 對一些經(jīng)濟犯罪的企業(yè)和個人沒有嚴加懲罰, 使違法違紀行為得到的收益遠大于付出的代價, 客觀上導致違法違規(guī)人員愿意挺而走險, 同時政府部門不能有效解決會計人員因實施會計監(jiān)督而出現(xiàn)的打擊報復等后顧之優(yōu), 挫傷了會計人員堅持原則的積極性。
4、 我國會計監(jiān)督的發(fā)展分析
4.1 提高會計監(jiān)督地位, 加強法制建設
要正確認識會計監(jiān)督的重要地位, 使違法違紀行為遏制在會計工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后, 再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府去監(jiān)管。將會計監(jiān)督落實到基層, 放在會計工作的首要位置。加快法律法規(guī)建設, 為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會計制度貨準則, 以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要; 明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限, 以實施清晰明了的監(jiān)督職能; 加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度, 對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光并給予處罰; 同時強化相關配套法律及相關法規(guī)的實施, 并加快會計法律體系的建設步伐, 使會計監(jiān)督真正做到有法可依。
4.2 加強企業(yè)內(nèi)部控制, 實施會計委派制度, 強化法人會計責任
加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設, 使會計監(jiān)督落實到位, 發(fā)揮作用。將不相容職務相互分離; 制定重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序; 嚴格進行財產(chǎn)清查, 定期進行檢查和審計等措施。并在實施電算化后及時適應新的環(huán)境、更新控制措施, 保證會計信息質量, 加強會計監(jiān)督。
實行會計委派制度。會計委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離, 不存在人事及經(jīng)濟利益關系。這樣可以消除會計人員的后顧之憂, 能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用, 并且具有公正性。因此, 實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務監(jiān)督是必要的和可行的, 并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經(jīng)濟利益上的共同關系, 再冠以新的會計法確定的法律責任, 相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治, 使會計監(jiān)督走上一個新的臺階。
明確單位負責人的會計責任主體地位, 保障會計監(jiān)督實施。作為單位負責人, 他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責, 應當保證會計機構、會計人員依法履行職責, 不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項, 這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位, 為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。
3.3 提高會計人員綜合素質
培養(yǎng)高素質的會計人才, 加強會計職業(yè)道德觀念的建設,加強對會計人員的監(jiān)督管理, 提高會計隊伍的整體素質, 是強化會計監(jiān)督的根本途徑。首先, 要通過多種形式強化會計人員的法制觀念, 使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責; 第二, 會計人員要具備良好的會計職業(yè)道德、講誠信、說真話, 這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障; 第三, 會計人員要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力, 并為之提供繼續(xù)教育的機會, 及時更新知識, 適應形式, 將新政策、規(guī)定武裝到會計從業(yè)人員頭腦; 最后, 要提高會計人員的風險意識。隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展, 會計人員面臨的經(jīng)濟事項將會越來越復雜, 這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時, 能從整體的角度, 用科
監(jiān)督機制存在的不足
學的分析方法, 明確的理解力和準確的判斷力, 找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會計知識, 及時了解最新法規(guī), 充分把握風險, 才能做出理性判斷, 保證會計信息質量, 并且做好會計監(jiān)督。
結束語
綜上所述，我國會計監(jiān)督管理要想發(fā)展的更好，就應該對現(xiàn)有的會計監(jiān)督機制存在的不足進行分析，建立健全相應的法律、法規(guī)，加強與企業(yè)與社會各個方面的配合。只有加強了我國會計監(jiān)督的力度，才能為國家創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟價值，更好地維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序。
【參考文獻】
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