各州、市國家稅務(wù)局：
現(xiàn)將近期收集整理并討論研究形成一致意見的問題解答下發(fā)給你們，供實際工作參考使用。
一、增值稅政策問題
（一）轉(zhuǎn)讓林地（包括林地和林地上附著的林木）是按讓不動產(chǎn)還是無形資產(chǎn)來繳納增值稅？農(nóng)戶之間轉(zhuǎn)讓林地是否能享受優(yōu)惠政策？
答：按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)處理；不享受優(yōu)惠政策（除起征點和小微企業(yè)外）。
?。ǘ┘{稅人出租場地給其他納稅人進行飼養(yǎng)作業(yè)屬于出租不動產(chǎn)還是無形資產(chǎn)？農(nóng)戶個人出租場地給企業(yè)能否享受增值稅優(yōu)惠政策？
答：出租場地按出租不動產(chǎn)處理，轉(zhuǎn)讓場地按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)處理；不享受優(yōu)惠政策（除起征點和小微企業(yè)外）。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的處理原則
答：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的情況；對屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。
?。ㄋ模╆P(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓和出租土地使用權(quán)的相關(guān)政策問題
1.納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
2.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
3.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
4.一般納稅人試點前取得的土地，用于出租或出售，均可適用簡易計稅，按照規(guī)定計算繳納增值稅。
5.納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。同時，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）文件第五十一條規(guī)定，其他個人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，由地方稅務(wù)局代為征收，其他個人應向土地所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
6.納稅人以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按銷售無形資產(chǎn)處理。
?。ㄎ澹┮圆粍赢a(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅？
答：征收增值稅。
（六）出售車位或儲藏間，沒有獨立產(chǎn)權(quán)，是否按不動產(chǎn)出售處置？
答：按照實質(zhì)重于形式的原則，如果購買方取得了不動產(chǎn)的占有、使用、收益、分配等權(quán)力，仍應按照出售不動產(chǎn)處理。
?。ㄆ撸┮话慵{稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
（八）酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題
答：酒店提供住宿，包含餐飲服務(wù)和停車的，是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅；酒店提供住宿、餐飲、會議的，應分別按適用稅率分項目開具增值稅發(fā)票；酒店客房提供的送餐服務(wù)按外賣處理。
?。ň牛└咚俟稥TC電子收費服務(wù)，在用戶預存通行費時如何開具發(fā)票？如何繳納增值稅？
答：營改增后，用戶預存通行費，納稅人應通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間；納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。（小編按：營改增問題解答摘編（十三）已經(jīng)廢除此項）
（十）企業(yè)取得的預存ETC通行費，該如何抵扣進項稅額？
答：按照稅財[2016]47號文的規(guī)定，2016年7月31日前，道路通行費的抵扣憑證是通行費發(fā)票。企業(yè)預存ETC通行費，不能取得通行費發(fā)票的，7月31日前不能抵扣進項稅額。（小編按：營改增問題解答摘編（十三）已經(jīng)廢除此項）
?。ㄊ唬┨峁┙ㄖ?wù)，施工許可證上注明的開工時間為2016年4月30日前，但分包合同注明的開工時間為2016年5月1日后，分包項目是否可以選擇簡易計稅？
答：按施工許可證上注明的開工時間作為判斷依據(jù)，總包、分包均屬于老項目，可選擇簡易計稅。
二、小規(guī)模納稅人的增值稅網(wǎng)絡(luò)申報問題
?。ㄒ唬?016年5月新納入營改增的小規(guī)模納稅人，七月納稅申報期按季申報時，未達起征點和小微企業(yè)免稅銷售額如何判斷，如何填寫申報表？
按季納稅申報的小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受未達起征點和小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
1.5月移交國稅部門征管的新納入營改增的四大行業(yè)小規(guī)模納稅人，按照國家稅務(wù)總局2016年第23號公告第一條第（三）款規(guī)定。按季納稅的新增試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月所屬期銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2.原增值稅小規(guī)模納稅人兼營新納入營改增的四大行業(yè)，2016年7月按季納稅申報時，申報的2016年4月至6月所屬期銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過9萬元，2016年5月、6月所屬期銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
?。ǘ┪催_起征點和小微企業(yè)免稅銷售額中，是否包含銷售不動產(chǎn)銷售額，如何進行納稅申報？
依據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第23號公告第六條第（二）款規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。其中，未包括不動產(chǎn)的銷售額。
因此，銷售不動產(chǎn)不可以享受未達起征點和小微企業(yè)優(yōu)惠政策，應按規(guī)定征稅。出租不動產(chǎn)屬于銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。
在小規(guī)模納稅申報表中，由于第4欄“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”同時包括銷售、出租不動產(chǎn)銷售額，無法通過系統(tǒng)自動區(qū)分是否可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，在小規(guī)模納稅人網(wǎng)絡(luò)申報中，需納稅人自己根據(jù)實際業(yè)務(wù)判斷并勾選聲明是否有不動產(chǎn)銷售額，若無不動產(chǎn)銷售額可網(wǎng)絡(luò)申報并享受未達起征點和小微企業(yè)優(yōu)惠政策；若有不動產(chǎn)銷售額，不能繼續(xù)上傳網(wǎng)絡(luò)申報表，需回辦稅服務(wù)廳申報。小規(guī)模納稅人在辦稅服務(wù)廳進行納稅申報時，不動產(chǎn)銷售額填寫主表第4欄，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳的稅額填寫主表21欄“本期預繳稅額”。
?。ㄈ┻m用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人，其未達起征點和小微企業(yè)免稅銷售額如何確定？
按照國家稅務(wù)總局2016年第26號公告規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受按月3萬元（按季9萬元）以下免征增值稅政策。
（四）小規(guī)模納稅人網(wǎng)絡(luò)申報中，主表第18欄“小微企業(yè)免稅額”、第19欄“未達起征點免稅額”如何計算填寫？
由于享受未達起征點和小微企業(yè)優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人，可能同時有3%、5%征收率的銷售，因此主表第18欄、第19欄無法自動計算，需由納稅人根據(jù)實際業(yè)務(wù)的對應征收率計算填寫。
（五）小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，如何填寫申報表？
小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額，應根據(jù)業(yè)務(wù)類型（貨物及勞務(wù)，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）、征收率（3%、5%），對應填寫主表第2欄、第5欄；第15欄“本期應納稅額”依據(jù)對應征收率計算（不享受未達起征點和小微企業(yè)優(yōu)惠政策）；第21欄“本期預繳稅額”填寫代開增值稅專用發(fā)票的已預繳稅額，第22欄“本期應補（退）稅額”計算抵減代開增值稅專用發(fā)票的已預繳稅額，避免重復征稅。
?。┬∫?guī)模納稅人的哪些業(yè)務(wù)，需要填寫附列資料？
以下業(yè)務(wù)需要填寫附列資料：
1.有“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的，可以填寫附列資料；
2.有“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”應稅行為扣除（即適用增值稅差額征收政策），差額前的銷售額按月3萬元（按季9萬元）以上的，必須填寫附列資料；
以下業(yè)務(wù)不需要填寫附列資料：
1.只有“貨物及勞務(wù)”，沒有“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的，不填寫附列資料；
2.有應稅行為扣除（即適用增值稅差額征收政策）的，差額前的銷售額按月3萬元（按季9萬元）以下的，享受免征增值稅政策，不填寫附列資料。
?。ㄆ撸﹤€人出租住房，若超過起征點和小微企業(yè)免稅銷售額，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，如何填寫申報表？
填寫申報表時，先填寫主表第4行2列，再將減征的稅額填入第16行2列“本期應納稅額減征額”。
（八）小規(guī)模納稅人如何才能填寫《增值稅減免稅申報明細表》？
小規(guī)模納稅人填寫主表第12欄“其他免稅銷售額”，才能填寫《增值稅減免稅申報明細表》中的“二、免稅項目”。小規(guī)模納稅人填寫主表第16欄“本期應納稅額減征額”，才能填寫《增值稅減免稅申報明細表》中的“一、減稅項目”。
?。ň牛┬∫?guī)模納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，如何填寫申報表？
按照財稅〔2016〕36號附件2第二條第（三）項規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，填寫在主表第一列“貨物及勞務(wù)”；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅，填寫在主表第二列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。
營改增問題解答摘編（十二）
2016-08-03沾益國稅（22）
一、生活性服務(wù)業(yè)
?。ㄒ唬W歷教育中的擇校費是否征收增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
?。ǘ﹦趧泳蜆I(yè)服務(wù)局撥付給人力資源市場職業(yè)技能培訓學校培訓補貼，培訓學校部分用于本校職工薪酬，部分用于培訓，對該類業(yè)務(wù)應該如何征稅和開具發(fā)票？
答：該培訓補貼不屬于向勞動就業(yè)服務(wù)局銷售應稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不征收增值稅。對方需要提供票據(jù)的，按《云南省財政廳國稅局地稅局關(guān)于會計核算憑證有關(guān)事項的公告》（2013年第3號）辦理。
?。ㄈW校委托快餐店送營養(yǎng)餐到學校，是否符合提供教育服務(wù)免征增值稅的收入？
答：按《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3第一條第（八）款的規(guī)定，如果委托快餐店送營養(yǎng)餐符合《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號令）規(guī)定的，免征增值稅。
（四）關(guān)于高爾夫會費或者健身卡等性質(zhì)的一次性收取的費用（之后該卡可以用來打球、購買運動服、球具、餐飲、洗浴、物品寄存等），如果納稅人在收到一次性繳納的會費、卡費時先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開票當天，應按什么品目繳納增值稅？
答：開票方式確定：高爾夫公司在取得會員費時，先向消費者全額按“娛樂服務(wù)”6%稅率開具增值稅普通發(fā)票；持卡人消費后需要開具增值稅專用發(fā)票的，高爾夫公司需先按持卡人實際消費的金額開具紅字發(fā)票沖減其充值會員費時取得的增值稅普通發(fā)票，然后再按消費者實際消費項目所對應的征收品目及適用稅率向持卡人開具增值稅專用發(fā)票。
銷項稅額的確定：納稅申報時，已開具增值稅專用發(fā)票的，銷項稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；已開具增值稅普通發(fā)票的，先計算本期取得的所有抵扣憑證不同適用稅率的稅額所占權(quán)重，然后用增值稅普通發(fā)票上注明的銷售額乘于不同適用稅率進項稅所占權(quán)重后再乘于該稅率，匯總不同適用稅率的銷項稅額后即為開具增值稅普通發(fā)票的銷項稅額。（小編按：營改增問題解答摘編（十三）已經(jīng)廢除此項）
（五）“三流一致”的規(guī)定營改增后該如何把握？
答：對于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、運輸服務(wù)的應稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定執(zhí)行，即納稅人購進貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
?。╇娪霸轰N售爆米花、飲料等，按餐飲服務(wù)還是銷售貨物繳納增值稅？
答：屬于兼營，應分別核算、分別適用稅率。
?。ㄆ撸┞眯猩缗c旅游景點合作的過程中，旅行景點向旅行社的返利如何進行稅務(wù)處理，發(fā)票如何開具？
答：旅行社取得景點的返利，由旅行社視同提供旅游服務(wù)按6%稅率向景點開具增值稅專用發(fā)票。景點委托其他機構(gòu)或個人銷售門票實際收取的價款低于門票票面價格的，價差部分視為返利，參照前述內(nèi)容處理。
?。ò耍┯變簣@收取的伙食費，是否免稅？
答：按《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3第一條第（一）款的規(guī)定，如果屬于保育費且小于或等于當?shù)赜嘘P(guān)部門公示的最低收費標準的，免征增值稅。
?。ň牛└鶕?jù)財稅【2016】36號“境內(nèi)單位和個人銷售在境外提供的旅游服務(wù)免征增值稅”，如果該境外旅游服務(wù)在層層轉(zhuǎn)包的情況下銷售額該如何確定？此外，各層級轉(zhuǎn)包取得的收入是否也可以免征增值稅？
答：旅游服務(wù)轉(zhuǎn)包，屬于商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀代理，按經(jīng)紀代理繳納增值稅；境內(nèi)單位和個人銷售在境外提供的旅游服務(wù)，既有境內(nèi)消費又有境外的，應分別核算，境內(nèi)消費征收增值稅，境外消費免征增值稅。
?。ㄊ〢農(nóng)業(yè)合作社為B公司代收煙葉，B公司支付人工工資給A合作社，同時要求A合作社提供專用發(fā)票，A合作社是否可按勞務(wù)派遣征稅？
答：A和B的合同屬于勞務(wù)派遣合同的，可按勞務(wù)派遣服務(wù)征稅。
（十一）非物業(yè)管理納稅人代收水電煤氣費是否可以比照物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行？
答：可以參照執(zhí)行。
（十二）某酒店因縣政府統(tǒng)一開發(fā)被拆遷，回遷前每年政府補助一定的拆遷安置費，企業(yè)取得的拆遷安置費是否征收增值稅，如何開票？
答：該企業(yè)取得由政府支付的拆遷安置費，不屬于向縣政府銷售應稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不征收增值稅。對方需要提供票據(jù)的，按《云南省財政廳國稅局地稅局關(guān)于會計核算憑證有關(guān)事項的公告》（2013年第3號）辦理。
二、金融業(yè)
應收未收利息結(jié)息日90天內(nèi)繳納的稅款，在90天后收回利息按規(guī)定繳納增值稅是否存在重復征稅？未收回利息形成的多繳稅金如何處理？
答：不存在重復征稅。90日內(nèi)產(chǎn)生的應收利息按照權(quán)責發(fā)生制，不管是否收到都應繳納增值稅。90日后產(chǎn)生的應收利息按照收付實現(xiàn)制，收到利息時繳納增值稅，未收到利息的不繳納增值稅。
三、建筑安裝業(yè)
（一）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、提供建筑安裝服務(wù)，是否適用“預征—結(jié)算”等匯總繳納增值稅方式？
答：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、提供建筑安裝服務(wù)，不適用“預征—結(jié)算”方式，應在服務(wù)發(fā)生地預繳，回機構(gòu)所在地申報納稅。
?。ǘ┙ㄖI(yè)納稅人對合同進行補充和調(diào)整，將付款時間變更到5月1日以后，更改后的付款時間是否能夠作為納稅義務(wù)發(fā)生時間？
答：可以。
（三）如何認定清包工以及甲供材，因為很多都沒合同，很多有合同的都沒提及相關(guān)事項？
答：以合同為準。
四、不動產(chǎn)
?。ㄒ唬┠撤康禺a(chǎn)公司，在2012年取施工許可證，部分工程已經(jīng)完工，現(xiàn)在由于變更施工方而重新到住建部門辦理施工許可證（開工時間為2016年5月1日后），請問變更施工方后蓋的房子應按新項目還是老項目管理？變更施工方后提供的建筑安裝服務(wù)應按新項目還是老項目管理？
答：變更施工方后蓋的房子按照新項目進行征稅；變更施工方后提供的建筑安裝服務(wù)按照新項目征稅。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅方法，對法院判決的土地價款是否準予扣除？
答：按《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），可扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。
?。ㄈ┤绻康禺a(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？
答：按照企業(yè)開發(fā)規(guī)劃確定可供銷售建筑面積；企業(yè)沒有規(guī)劃的，由企業(yè)出具書面說明確定可供銷售建筑面積，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。后續(xù)開發(fā)過程中，可供銷售建筑面積發(fā)生變化的，根據(jù)實際情況調(diào)整可供銷售的建筑面積，據(jù)此計算允許扣除的土地價款。
?。ㄋ模﹤€人銷售商住一體（如一樓是商鋪，二樓是住房）的房屋（滿2年）如何繳納增值稅？
答：根據(jù)產(chǎn)權(quán)登記證所載明的性質(zhì)判斷是否屬于免稅項目（廢止關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（八）的通知第四條）。
（五）房地產(chǎn)企業(yè)收取門禁費是否視同銷售房屋的價外費用？
答：應視不同的情況處理，若為購房時房地產(chǎn)企業(yè)隨同房款一次性收取的，視同銷售房屋的價外費用；若為房地產(chǎn)企業(yè)代物業(yè)公司收取的交給物業(yè)公司的，則為物業(yè)管理費。
?。┓康禺a(chǎn)企業(yè)跨縣市從事房地產(chǎn)項目開發(fā)，在項目地注冊了分支機構(gòu)（分公司），土地價款由總機構(gòu)支付，項目地分支機構(gòu)在計稅繳納增值稅，能否扣除總機構(gòu)支付的土地價款。
答：可以。
云南省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導小組辦公室
關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十三）的通知
發(fā)布：云南省國稅局貨物和勞務(wù)稅處（8）
各州、市國稅局：
現(xiàn)將近期收集整理并討論研究形成一致意見的問題解答下發(fā)給你們，供各地在實際工作中參考使用。此前答復與本次不一致的，以本次答復為準。
一、廢止相關(guān)問題的解答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號），廢止以下問題的解答。
?。ㄒ唬U止關(guān)于預存高爾夫會費繳納增值稅相關(guān)問題
廢止《關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十二）的通知》第一條第（四）款關(guān)于預存高爾夫會費繳納增值稅相關(guān)問題。
（二）廢止關(guān)于預存ETC通行費繳納增值稅相關(guān)問題
廢止《關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十一）的通知》的第一條第（九）款、第（十）款關(guān)于預存ETC通行費繳納增值稅相關(guān)問題。
?。ㄈU止關(guān)于已繳納營業(yè)稅補開增值稅發(fā)票申報問題
廢止《關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十）的通知》的第十五條關(guān)于已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票增值稅納稅申報相關(guān)問題。
?。ㄋ模U止關(guān)于預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的繳納稅款問題
廢止《關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（八）的通知》第五條關(guān)于確定房地產(chǎn)企業(yè)收取預收款時納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題；廢止《關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十）的通知》第十一條第一款，關(guān)于預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的繳納稅款問題。
二、相關(guān)問題解答
?。ㄒ唬┌础秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號），納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，開票項目為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”、稅率欄填為“不征稅”的，是否需要納稅申報？
答：納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，開票項目為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”、稅率欄填為“不征稅”的，無需申報，不填入增值稅納稅申報表。
?。ǘ┌础秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號），已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票的納稅人，在開具（或代開）增值稅普通發(fā)票時，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼選擇為603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”、稅率欄填為“不征稅”，該類發(fā)票是否需要納稅申報？
答：已申報繳納營業(yè)稅未開票的，補開的增值稅普通發(fā)票無需申報，不填入增值稅納稅申報表。
?。ㄈ┘{稅人收取款項，但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，如何處理開票問題？
答：可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號）的規(guī)定，開具增值稅普通發(fā)票，開票項目選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”、稅率欄填為“不征稅”。也可按《云南省財政廳國稅局地稅局關(guān)于會計核算憑證有關(guān)事項的公告》（2013年第3號）的有關(guān)規(guī)定辦理。
?。ㄋ模┘{稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預收款項如何開票？
答：按《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號）的規(guī)定，開具增值稅普通發(fā)票，開票項目選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、稅率欄填為“不征稅”。
云南省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導小組辦公室
2016年8月30日
營改增問題解答摘編（十四）
2016-09-18沾益國稅（9）
一、金融業(yè)
納稅人購買理財產(chǎn)品取得的收入是否征稅？
答：按《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），貸款服務(wù)是指各種占用、拆借資金取得的收入的業(yè)務(wù)活動，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入。納稅人購買理財產(chǎn)品取得的收入應按貸款服務(wù)征收增值稅。
二、建筑業(yè)
?。ㄒ唬┗炷嗤帘密囋诮ㄖ┕がF(xiàn)場，抽送混泥土應按增值稅的何種征收品目征稅？
答：建筑安裝中的工程服務(wù)。
?。ǘ┌l(fā)包方僅提供水、電的，能否認定為甲供材項目？
答：發(fā)包方提供水電，且在合同中列明屬于甲方供材的，可認定為甲供材。
?。ㄈ┙ㄖ惭b分包單位的營業(yè)稅在營改增前由總包單位代繳，已申報繳納營業(yè)稅，未開具發(fā)票，現(xiàn)分包單位需補開增值稅普通發(fā)票，但無完稅憑證，如何開具增值稅普通發(fā)票？
答：按《云南省國家稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確營改增后發(fā)票管理相關(guān)事項的通知》（云國稅發(fā)〔2016〕133號），營改增納稅人于2016年5月1日后，已申報繳納營業(yè)稅，未開具發(fā)票，需補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。建筑安裝分包單位的營業(yè)稅由總包單位代繳，分包單位開具（代開）增值稅普通發(fā)票時，需提供：
1.按云國稅發(fā)〔2016〕133號，總包方向主管地稅機關(guān)申請開具已繳稅未開具發(fā)票證明，由總包方向分包方提供復印件，且復印件上注明“與原件一致”，并加蓋總包方印章；
2.總包方向分包方提供其主管地稅機關(guān)開具合法營業(yè)稅完稅憑證的復印件，且復印件上注明“與原件一致”，并加蓋總包方印章；
3.分包合同復印件，復印件需注明“與原件一致”，并加蓋分包方印章；
4.總包方的付款證明。
三、不動產(chǎn)
?。ㄒ唬┢髽I(yè)土地及土地附著物一并被政府征用，是否繳納增值稅？
答：不繳納增值稅。
?。ǘ┓康禺a(chǎn)企業(yè)在售的房屋轉(zhuǎn)為自持是否視同銷售？
答：房地產(chǎn)企業(yè)在售的房屋轉(zhuǎn)為自持時，如果辦理權(quán)屬登記的，應按銷售處理，否則不應視為銷售。
?。ㄈ┓康禺a(chǎn)企業(yè)修建的售樓部，能否一次性抵扣，拆除后是否需要進項稅轉(zhuǎn)出？
答：房地產(chǎn)企業(yè)在施工現(xiàn)場修建的臨時售樓部，可以一次性抵扣，拆除后無需轉(zhuǎn)出。如果房地產(chǎn)企業(yè)修建的售樓部納入固定資產(chǎn)管理，進項稅應分2年進行抵扣。
四、垃圾處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)對垃圾清掃、運輸、填埋、焚燒等一條龍?zhí)幚韺崿F(xiàn)的增值稅能否按財稅[2015]78號享受增值稅即征即退？
答：財稅[2015]78號規(guī)定，“垃圾處理”，是指運用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進行減量化、資源化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)。如果企業(yè)從事的“垃圾處理”連同清掃、運輸?shù)纫徊⑼瓿?，實現(xiàn)的增值稅可以按財稅[2015]78號享受增值稅即征即退。
?。ǘ├幚淼脑鲋刀愡m用稅率是多少？
答：垃圾處理的增值稅適用稅率為17%。如果企業(yè)僅從事垃圾清掃、運輸服務(wù)，應按適用稅率分別繳納增值稅。
云南省國家稅務(wù)局營改增領(lǐng)導小組辦公室
2016年9月12日
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