頭條君稅務師顧姐 2022-03-12 10:08

前一陣，顧姐剛推送過小型微利企業(yè)所得稅的計算方法：《減按25%、稅率20%、減半征收搞不清楚？小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅這么算！》

結果最近兩會，針對小微企業(yè)又推出了一系列重磅優(yōu)惠：

100萬-300萬的部分再減半、500萬以上的設備器具一次性稅前扣除、六稅兩費減免...所謂計劃趕不上變化。

今天，顧姐就結合2022兩會最新政策，把小型微利企業(yè)的所得稅計算和最新優(yōu)惠政策一次說個清楚！

01
2022最新！

一般納稅人也可以享受“六稅兩費”減免了！

為貫徹落實黨中央、國務院關于持續(xù)推進減稅降費的決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第10號）出臺。

可以發(fā)現(xiàn)，2022年1月1日起財政部稅務總局對原來“六稅兩費”的減征范圍進行了調整，整理如下：

也就是說，2022年1月1日之前，只有增值稅小規(guī)模納稅人能夠享受“六稅兩費”的減征；

但是在2022年1月1日之后，一家增值稅一般納稅人企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)的標準，那么其就可以按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

具體落實中能否享受，企業(yè)需注意兩點：

一是所在地區(qū)是否有關于“六稅兩費”減免的政策；
二是政策最近才出臺，落實可能很難全國同步，如果所在地區(qū)確實有相關優(yōu)惠政策，但是企業(yè)還沒享受到，需要企業(yè)詢問當?shù)囟悇諜C關具體原因。

除此之外，個體戶此次也納入了“六稅兩費”減免優(yōu)惠的范圍。原來“六稅兩費”的減征范圍進一步擴大。

02
又雙叒減半！

2022小型微利企業(yè)的所得稅這么算！

首先，需要對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行梳理：

1.《財政部?稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定：

二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

...

六、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

2.《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）對不超過100萬的部分進行了“再減半”的優(yōu)惠，并且將政策延續(xù)至2022年12月31日：

一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部?稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。

...

三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

3.兩會最新消息，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額100萬元至300萬元部分, 再減半征收企業(yè)所得稅。

這項優(yōu)惠的具體執(zhí)行期間還沒有明確，但是參考財稅〔2019〕13號文，顧姐認為至少今年開始到2022年12月31日是適用的。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

綜合上述優(yōu)惠政策，可以知道：

當企業(yè)應納稅所得額不超過100萬時：
應交企業(yè)所得稅=應納稅所得額×25%（減按25%）×20%（稅率）×50%（再減半）

當企業(yè)應納稅所得額超過100萬不超過300萬時，企業(yè)所得稅分為兩個部分計算：
應交企業(yè)所得稅=100萬×25%×20%×50%+（應納稅所得額-100萬）×50%（減按50%）×20%（稅率）×50%（再減半）

計算公式總結如下圖所示：

也就是說，對于小型微利企業(yè)而言，

應納稅所得額不超過100萬的部分，實際稅率為2.5%（25%×20%×50%）；

應納稅所得額超過100萬不超過300萬的部分，實際稅率為5%（50%×20%×50%）。

【舉例】東百公司是一家小型微利企業(yè)，2022年應稅收入1000萬元，可扣除的成本費用700萬元，假設不存在其他納稅調整項目，該企業(yè)的應納稅所得額剛好為300萬元，那么當年應繳納多少企業(yè)所得稅？

【解析】當年應交所得稅=100×25%×20%×50%+（300-100）×50%×20%×50%=12.5（萬）

還可以計算一下稅負率，企業(yè)所得稅稅負率=應交所得稅額/應稅收入×100%=12.5/1000×100%=1.25%

上述只是舉例，具體計算出來的稅額、稅負率依據(jù)實際情況而不同。

超過500萬元的設備器具，

小微企業(yè)也可以一次性扣除了！

在2月份國務院常務會議中，提到的“對中小微企業(yè)新購置價值500萬元以上設備器具，折舊為3年的可一次性稅前扣除，折舊為4年、5年、10年的可減半扣除”。

最近，這一具體政策也出臺了——《財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第12號）。

其中，對于當時引起過爭議的“減半扣除”，文件也給出了明確闡釋，即“最低折舊為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除”。

注：本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

不過，需要注意的是，此處的中小微企業(yè)，和前面提到的“小型微利企業(yè)”的概念有所區(qū)別，此處的中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；

（二）房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

有的小伙伴總會將中小微企業(yè)和小型微利企業(yè)兩個概念搞混，二者有不同也有交集。不同主要有兩點：

1.概念提出的部門不同。
一個是工信部（中小微）；一個是國稅總局（小型微利）。

2.劃分的標準不同。
一個是分行業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標將企業(yè)劃分為中、小、微三個類型（中小微）；一個是不區(qū)分行業(yè)，只根據(jù)企業(yè)年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產總額等指標規(guī)定能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)（小型微利）。

二者關系如圖所示，存在部分交集：

如果一個企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)和中小微企業(yè)的標準，那么該企業(yè)就可以同時享受上述兩個優(yōu)惠政策。

【舉例】假設南百公司是一家屬于批發(fā)零售行業(yè)（其他行業(yè)）的企業(yè)，2022年同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元；而且2022年營業(yè)收入5000萬元（營業(yè)收入4億元以下）。

【解析】南百公司符合小型微利企業(yè)標準，當年可以適用小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策；同時南百公司符合中小微企業(yè)標準，當年購進的最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%也可在當年一次性稅前扣除。

注意！

企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，其資產不需要在會計上采取與稅務處理相同的折舊方法。應按照有關會計準則的要求進行會計處理，并按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規(guī)定，將“核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬”等資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

需要提醒的是，選擇享受一次性稅前扣除政策所帶來的時間性稅會差異，一般而言不僅需要企業(yè)在享受政策的當年將計提折舊進行納稅調減，而且在以后年度還要將該項固定資產在會計上計提的折舊進行納稅調增。

對于一些固定資產數(shù)量較多的企業(yè)來說，各項固定資產計提折舊的時間不盡相同，這就需要詳細記錄相關信息，才能更加高效準確地進行核算和納稅調整，防范潛在稅務風險。

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