【興瑞視角】

營改增后原營業(yè)稅納稅人因?yàn)閺奈唇佑|過增值稅，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄的編制不熟悉，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中很多認(rèn)識(shí)誤區(qū)和錯(cuò)誤的編制會(huì)計(jì)分錄，本文從兩個(gè)方面來做一個(gè)簡單的梳理，供實(shí)務(wù)中參考：。

• 營改增后房地產(chǎn)企業(yè)常用增值稅核算分錄參考

目前對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部核算的要求增設(shè)二級(jí)及后級(jí)科目，房地產(chǎn)企業(yè)的特殊之處在于預(yù)收房款是需要預(yù)繳稅金，所以在預(yù)繳的時(shí)候建議在應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金”下增設(shè)四級(jí)科目“預(yù)繳增值稅”和“實(shí)繳增值稅”，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金—預(yù)繳增值稅來核算預(yù)繳的增值稅，等實(shí)際銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將預(yù)繳部分轉(zhuǎn)入實(shí)繳增值稅。

參考會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)見下文附件

• 增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)財(cái)政部規(guī)范性文件

目前有效的會(huì)計(jì)核算的文件規(guī)定有四項(xiàng)：

1、《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)

2、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào) 

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》

4、《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)

按上述文件的規(guī)定：按期繳納的稅金都是通過應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金科目核算的，注意財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào)文件出臺(tái)的規(guī)范是為了核算企業(yè)欠繳增值稅的情況，而不是為了核算按期申報(bào)繳納的增值稅稅金的，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅科目在不存在欠繳的情況下，次月繳納上月的分錄就是：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金：貸：銀行存款，這樣應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅科目是結(jié)平的，而當(dāng)存在欠繳增值稅時(shí)，次月不繳納增值稅，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅的科目核算就無法正確反映留抵稅金，所以財(cái)政部出了個(gè)文規(guī)定次月有欠繳的需要在欠繳當(dāng)月做分錄借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅，如此一來應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目就可正常反映增值稅留抵稅金。從文字上可能直接很難去理解，我們?cè)倏匆幌聭?yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅的科目借貸方表就比較可以清晰的知道為何如此會(huì)計(jì)核算了：

同時(shí)對(duì)依據(jù)流轉(zhuǎn)稅繳納的城建稅及教育費(fèi)附加也需要設(shè)置預(yù)繳科目來準(zhǔn)確歸集有關(guān)預(yù)繳稅費(fèi)，當(dāng)然很多房企核算時(shí)會(huì)簡化處理，不設(shè)置預(yù)繳科目，直接在繳納時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金借方，這樣的處理對(duì)核算的時(shí)候?qū)?yīng)交稅金的確認(rèn)有一個(gè)月的時(shí)間差異，而且會(huì)計(jì)年度審計(jì)或者稅務(wù)內(nèi)控對(duì)稅金復(fù)核時(shí)進(jìn)行勾稽關(guān)系的分析性復(fù)核就缺乏數(shù)據(jù)支持，所以我們建議一開始就規(guī)范核算設(shè)置預(yù)繳稅金科目，這對(duì)后期的各方查賬及核對(duì)銷售數(shù)據(jù)與應(yīng)交稅金是非常有幫助的。

附件1：營改增后房地產(chǎn)企業(yè)常用增值稅分錄參考

1、  收到預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、  月底依據(jù)收到預(yù)收款計(jì)提預(yù)繳稅金的城建及教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅金-城建稅-預(yù)繳

應(yīng)交稅金-教育費(fèi)附加-預(yù)繳

貸：應(yīng)交稅金-城建稅-計(jì)提

應(yīng)交稅金-教育附加-計(jì)提

3、  次月申報(bào)繳納預(yù)繳稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-增值稅-已交稅金-預(yù)繳增值稅

應(yīng)交稅金-城建稅-計(jì)提

應(yīng)交稅金-教育附加-計(jì)提

貸：銀行存款

4、  交房結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)

（1）、營改增前收款確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已交營業(yè)稅和城建教育費(fèi)附加：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅-預(yù)繳

         應(yīng)交稅金-城建稅-預(yù)繳

         應(yīng)交稅金-教育附加-預(yù)繳

（2）營改增后收款部分確認(rèn)收入計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金

借：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅

主營業(yè)務(wù)收入

（3）采用一般計(jì)稅方式的結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)土地成本遞減增值稅應(yīng)稅銷售額

 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-營改增遞減銷項(xiàng)稅額

    貸：主營業(yè)務(wù)成本（注意不是開發(fā)成本-土地成本）

（4）結(jié)轉(zhuǎn)收入后扣除預(yù)繳的增值稅需補(bǔ)交增值稅計(jì)提城建及教育費(fèi)附加：

借：主營稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅金-城建稅-預(yù)繳

        應(yīng)交稅金-教育費(fèi)附加-預(yù)繳

        應(yīng)交稅金-城建稅-計(jì)提

        應(yīng)交稅金-教育費(fèi)附加-計(jì)提

（5）次月申報(bào)繳納應(yīng)交增值稅及附加

  A：將預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)入實(shí)繳增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金-實(shí)繳

          貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金-預(yù)繳

B：按增值稅申報(bào)表當(dāng)月應(yīng)交數(shù)據(jù)繳納增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金-實(shí)繳

                   應(yīng)交稅金-城建稅-計(jì)提

                   應(yīng)交稅金-教育費(fèi)附加-計(jì)提

                  貸：銀行存款

附件2：營改增增值稅會(huì)計(jì)核算文件鏈接：

《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)）規(guī)定：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：

一、會(huì)計(jì)科目

（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）賬務(wù)處理方法如下：

1.企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。

3.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。

企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。

實(shí)行簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。

企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。

7.企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

11.隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

12.企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

13.企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

14.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

15.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算，也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算；在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)應(yīng)增設(shè)會(huì)工（或會(huì)商等）01表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào)                                                                                    1995.7.5

國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

為了分別反映企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，根據(jù)國家有關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理作如下補(bǔ)充：

一、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

在“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目。

將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作相應(yīng)的調(diào)整，具體格式如下：

                  應(yīng)交增值稅明細(xì)表      (會(huì)工（或會(huì)商等）01表附表1)

    編制單位：          ＿＿＿＿年＿＿＿＿月    單位：元

    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

                   項(xiàng)    目                ｜行次｜本月數(shù)｜本年

                                            ｜    ｜      ｜累計(jì)數(shù)

    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－｜－－－－

    一、應(yīng)交增值稅：                        ｜    ｜      ｜

      １．年初未抵扣數(shù)（用“－”號(hào)反映）    ｜１  ｜  ×  ｜

      ２．銷項(xiàng)稅額                          ｜２  ｜      ｜

          出口退稅                          ｜３  ｜      ｜

          進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出                      ｜４  ｜      ｜

          轉(zhuǎn)出多交增值稅                    ｜５  ｜      ｜

                                            ｜６  ｜      ｜

                                            ｜７  ｜      ｜

      ３．進(jìn)項(xiàng)稅額                          ｜８  ｜      ｜

          已交稅金                          ｜９  ｜      ｜

          減免稅款                          ｜１０｜      ｜

          出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額          ｜１１｜      ｜

          轉(zhuǎn)出未交增值稅                    ｜１２｜      ｜

                                            ｜１３｜      ｜

                                            ｜１４｜      ｜

      ４．期末未抵扣數(shù)（用“－”號(hào)填列）    ｜１５｜  ×  ｜

    二、未交增值稅：                        ｜    ｜      ｜

      １．年初未交數(shù)（多交數(shù)以“－”號(hào)填列）｜１６｜  ×  ｜

      ２．本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“－”號(hào)填列）｜１７｜      ｜

      ３．本期已交數(shù)                        ｜１８｜      ｜

      ４．期末未交數(shù)（多交數(shù)“－”負(fù)號(hào)填列）｜１９｜  ×  ｜

    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

編制說明：

1.本表“應(yīng)交增值稅”各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目有關(guān)專欄的記錄填列。

2.本表“未交增值稅”各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目   

三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理

（一）應(yīng)交增值稅

1.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄

3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。

4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目

5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。

《 關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)5

專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。