國家稅務(wù)總局在關(guān)于新政的解讀中，對這個問題的一個小點(diǎn)進(jìn)行了答復(fù)：
十三、2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應(yīng)的稅款么？
答：按照1號公告第四條規(guī)定應(yīng)予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。
這一條解讀主要針對一些新政發(fā)布前到稅局代開發(fā)票并已經(jīng)完稅的納稅人，也就是說，已經(jīng)按照3%繳稅的，多繳的金額可以抵減以后稅款或退回，而開具了專票的，為了保證增值稅鏈條的完整，所以必須要追回。
那如果是小規(guī)模納稅人自己開具，而非代開的情況，如何處理呢？
一、新政前開具3%專用發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）
根據(jù)目前政策來看，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票可以選擇1%或者3%征收率，所以對于新政前開具3%增值稅專用發(fā)票的，有以下兩種選擇：
（1）不追回發(fā)票，按照3%納稅；
（2）追回發(fā)票，作廢或沖紅，然后開1%專票，按照1%納稅。
二、新政前開具3%普通發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）
關(guān)于已經(jīng)開具了3%征收率普通發(fā)票的，可以參考2022年4月份免稅政策銜接期的處理辦法：
若開具3%的增值稅普通發(fā)票，可在申報(bào)時直接將該3%征收率的發(fā)票的銷售額填報(bào)在免稅欄次。
就目前來看，由于政策調(diào)整，納稅人并不一定享受免稅優(yōu)惠，因此，我們以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為分水嶺，即：
注：由于目前相關(guān)的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結(jié)，如有錯誤可以留言糾正。實(shí)際納稅申報(bào)以稅局要求為準(zhǔn)，特此說明。
1、納稅人預(yù)計(jì)季度銷售額不超過30萬的（月銷售額10萬），享受免稅政策，并不會影響國家稅收，因此，發(fā)票的 形式似乎并不重要，所以不追回的處理看似是合理的。具體申報(bào)可以參考下圖：
2、納稅人預(yù)計(jì)季度銷售額超過30萬（月銷售額10萬）的，確實(shí)無法追回的，按照1%填報(bào)時，可以參考下圖：
減免稅申報(bào)明細(xì)表：
主表主要欄次如下：
三、新政前開具“免稅”發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）
對于納稅人已經(jīng)開具“免稅”發(fā)票的，同樣可以以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為分水嶺，月銷售額超過10萬的可以參考新政前開具3%發(fā)票的處理辦法，我們這里直接以月銷售額不超過10萬為例來說明：
1、可以追回的，直接追回作廢，重開稅率為1%的發(fā)票。
【案例解析】
梅松公司屬于小規(guī)模納稅人，1月3日銷售一批貨物，開具了增值稅免稅發(fā)票：
新政策出臺后，梅松公司將該張發(fā)票追回，重新開具1%發(fā)票：
注：票面金額=不含稅金額=20300÷（1+1%）=20099.01
假設(shè)梅松公司1月份只有這一筆收入，按月申報(bào)納稅，按照政策可享受稅收優(yōu)惠，免稅。因此申報(bào)表填寫如下：
2、發(fā)票不能追回作廢的，按照1%稅率填報(bào)申報(bào)表。
還是以上述案例為例，企業(yè)無法將該張發(fā)票追回，那么填寫申報(bào)表依然按上述申報(bào)表填寫。
PS：由于目前相關(guān)的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結(jié)，如有錯誤可以留言糾正。實(shí)際納稅申報(bào)以稅局要求為準(zhǔn)，特此說明。
