原創(chuàng) 老封 財務(wù)老封 2023-02-08 06:06 發(fā)表于浙江
如果你相信增值稅不影響企業(yè)利潤，如果你理解了增值稅不影響企業(yè)利潤，那么無論是銷售還是采購，你將不會掉進(jìn)價格稅務(wù)陷阱。
近期，我買了一個電子白板。雖然只是8000元的生意，銷售方很正規(guī)，還是發(fā)了一個合同給我。基于專業(yè)習(xí)慣，我一眼就發(fā)現(xiàn)了這個合同的不當(dāng)之處。合同金額8000元，不含增值稅。根據(jù)我們事先商談的結(jié)果，這一套平板價格就是8000元。當(dāng)然，我們談價時，并沒有強(qiáng)調(diào)這個價格是否包含了增值稅。但按照國人的交易習(xí)慣，我（采購方）是不會額外支付增值稅給銷售方的。也就是說，雙方談妥的價格就是含稅價。如此，對于銷售方會產(chǎn)生怎樣的稅務(wù)后果呢？銷售方為一般納稅人，由于合同價格不含稅，銷售方此單業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為8000*13%=1040元。這單業(yè)務(wù)銷售開具增值稅發(fā)票時，金額欄為8000元，稅額欄1040元，價稅合計9040元。由于合同中并沒有約定，我（采購方）需要額外支付稅額給銷售方。因此，這個1040元應(yīng)繳增值稅，全部由銷售方自行承擔(dān)。同時，銷售方確認(rèn)應(yīng)稅收入為8000元（影響應(yīng)繳企業(yè)所得稅）。看來，這個“不含稅”對銷售方太不利了，由于我（采購方）是個人采購，對我也沒什么好處。因此我提醒對方，將“此單不含稅”修改為了“此單含稅”下面我們再來計算一下，含稅后的增值稅銷項稅額和應(yīng)稅收入又會是多少？通過比較，你就能發(fā)現(xiàn)，“不含稅”又不收稅，對銷售是多么大的損失。8000元含稅價，換算成不含稅價為8000/（1+13%）=7080元。那么，增值稅銷項稅額=7079*13%=920元。金額欄7080元，稅額欄920元，價稅合計8000元。從上表可以看出，不含稅價較之含稅價，需要多繳納增值稅120元；多確認(rèn)應(yīng)稅收入920元，稅率為25%時，多繳納企業(yè)所得稅230元。兩項合計多繳納稅收350元。眾所周知，增值稅是價外稅。上述案例兩種不同價格方式直接導(dǎo)致稅負(fù)不同，都是因為“價外稅”。關(guān)鍵點是計算應(yīng)繳增值稅時，計稅依據(jù)是不含稅價格。比如，一美女到王府井商場購買一支鋼筆，標(biāo)價113元。這個價格是含稅價，因為支付113元后就能把鋼筆拿走了，商場并不會要求客戶額外支付稅金。這是我們中國人的標(biāo)價習(xí)慣。在美國，則會是標(biāo)價100元，另外需要額外支付稅金13元。不同標(biāo)價方式，支付的錢一樣。由于113元是含稅價，而商場計算應(yīng)繳增值稅時的計稅依據(jù)是不含稅價。因此需要將含稅價折算成不含稅價：113/（1+13%）=100元，相應(yīng)增值稅銷項稅額為100*13%=13元。含稅價和不含稅價，這種說法是業(yè)務(wù)上的說法。從稅務(wù)角度，“價”一定是不含稅價。這一點我們從增值稅發(fā)票上可以看出來。發(fā)票中的“單價”即為不含稅價，才是真正的“價”；“價稅合計”就是我們經(jīng)常說的含稅價；“稅額”則只是代收代繳，錢是由采購方支付的，但銷售方做賬時是作為“應(yīng)交稅金”的，是需要交給稅務(wù)局的。作為企業(yè)需要注意的是，含稅價定價方式，實際價格（乘以數(shù)量為收入）是需要扣除其中的增值稅的。通過上述例子分析，我們已經(jīng)知道，采購方采購支付款項，實際上是包含了兩部分，即“價”和“稅”。對采購方而言，“價”是成本，“稅”是進(jìn)項稅，相當(dāng)于已經(jīng)交了一筆稅金，當(dāng)因銷售產(chǎn)生銷項稅時，進(jìn)項稅可以直接用于抵減。作為價外稅的增值稅，進(jìn)進(jìn)出出都只是“往來”，除少數(shù)情況轉(zhuǎn)成本，增值稅不涉及企業(yè)損益。為了能進(jìn)一步理解價外稅，我們有必要了解了下價內(nèi)稅，看一下兩者的區(qū)別。美女在王府井商場還購買了一件黃金手鏈，標(biāo)價11300元。現(xiàn)在我們已經(jīng)知道，這個標(biāo)價是“價稅合計”，其中“價”10000元，“稅”1300元。根據(jù)《消費稅暫行條例》，商場銷售黃金首飾，需要繳納5%消費稅。那么，這個消費稅如何計算？以下哪種方式是正確的：正確答案是B，直接用“價”（不含增值稅）乘以消費稅稅率即可。因此，商場需要繳納消費稅500元。商場實際10000元黃金首飾消費時，財務(wù)上需要確認(rèn)一筆“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅”500元。那商場該如何確認(rèn)收入？10000元還是9500元？正確答案是10000元。因為消費稅是“價內(nèi)稅”，是“價”的組成部分，類似于成本。商場開具的發(fā)票，不會體現(xiàn)消費稅。下圖為利潤表項目局部，商場繳納的500元消費稅，最終作為“稅金及附加”進(jìn)入利潤表，與成本一起，是10000元收入的減項。1.“價”有且只有一個，即不含稅價10000元，這個在增值稅發(fā)票上已經(jīng)被固定下來，“價”不會改變，也不可以改變，企業(yè)相應(yīng)確認(rèn)為收入10000元；2.增值稅=價*增值稅稅率，作為價外稅，對企業(yè)而言，增值稅只是與稅務(wù)局的“往來”，通常不影響企業(yè)利潤；銷項大于進(jìn)項，需要交給稅務(wù)，進(jìn)項大于銷項，可向稅務(wù)申請退還；3.消費稅=價*消費稅稅率，作為價內(nèi)稅，消費稅是企業(yè)的“成本”，是稅務(wù)局參與企業(yè)“收入分成”。對于增值稅不影響企業(yè)利潤，你可能還是覺得不對。繳納增值稅是實實在在的一項支出，怎么會不影響企業(yè)利潤的呢？如上面的案例，商場銷售一支鋼筆收到113元，確認(rèn)收入100元，確認(rèn)應(yīng)交稅金13元。從財務(wù)角度，這個13元本來就不是企業(yè)的收入，而是代收的稅金。也就是說，從一開始，這個13元就不是企業(yè)的。但很多中小企業(yè)或電商，收到113元，不開票，也不做賬，自然而然地將這113元全部作為了收入。如果這筆業(yè)務(wù)被稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，要求補(bǔ)繳稅款13元。這時企業(yè)的收入從113元變成了13元。按照這個邏輯，增值稅當(dāng)然會影響利潤了。在稅務(wù)征管越來越規(guī)范的今天，理解增值稅的價外稅屬性非常重要。從銷售角度，含稅價不是企業(yè)的收入，剝離增值稅后才是企業(yè)的收入，能更好地幫助企業(yè)定價。從采購角度，含稅價不是企業(yè)的成本，剝離增值稅后才是企業(yè)的成本，采購比價時，需要比的是“價”而不是“含稅價”，這樣在采購時就不會糾結(jié)于對方是普票還是專票，是3%專票還是13%專票，“價”低才是真的低。
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