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中國稅務報:有未開票收入,就可能有稅務風險

企業(yè)對外銷售商品、提供服務等,在取得收入的同時,往往應該按照規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票。在特殊情況下,企業(yè)也可能取得了未開票收入,但沒有對外開具發(fā)票。企業(yè)需要注意的是,即使申報了未開票收入,也可能存在稅務風險。

未開票收入,顧名思義就是企業(yè)沒有開具發(fā)票的收入。準確、合規(guī)申報未開票收入,不僅是增值稅納稅申報的關鍵一環(huán),而且是影響企業(yè)所得稅申報質量的重要因素。值得注意的是,即使申報了未開票收入,也不意味著可以高枕無憂。

■ 企業(yè)存在未開票收入

實務中,企業(yè)取得未開票收入的原因有很多,大致可以分為三類。

第一類是企業(yè)主觀故意不開具發(fā)票。比如,納稅人銷售商品或服務,與購貨方協(xié)商一致,對方不索要發(fā)票,銷售方向其“返稅點”。

第二類是購貨方沒有取得發(fā)票的需求。比如,一些業(yè)務的銷售對象為自然人消費者,對方沒有索要發(fā)票的需求,企業(yè)也就沒有開具。再比如,企業(yè)發(fā)生視同銷售行為,將自產或委托加工的產品用于集體福利等,這時,是不需要開具發(fā)票的。

第三類是增值稅納稅義務已經發(fā)生,但按協(xié)議或交易習慣尚未開票,導致未開票收入的出現(xiàn)。比如,一些建筑施工企業(yè)以預收款方式進行收款。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定,納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。據(jù)此,這些建筑施工企業(yè)收到預收款時,增值稅納稅義務已經發(fā)生,但由于合同還未履行或未履行完畢,因此建筑施工企業(yè)一般不對外開具發(fā)票。再比如,大型機械設備制造、船舶、飛機等貨物生產工期超過12個月。納稅義務發(fā)生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天,此時納稅義務已經發(fā)生,但尚未開票,企業(yè)暫時只能按照未開票收入進行申報。

■ 不合規(guī)開票風險很大

實務中,一些主觀故意不開具發(fā)票的企業(yè),通常來說也不會合規(guī)進行納稅申報。這種情況下,這些企業(yè)既不開票又不申報收入的行為,已經構成違法違規(guī),涉稅風險很大。

對于客觀原因造成存在未開票收入的企業(yè),通常會對相應的未開票收入進行納稅申報。不過,即使申報了未開票收入,企業(yè)也可能存在涉稅風險。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定,納稅人應當開具而未開具發(fā)票,或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票,或者未加蓋發(fā)票專用章的,由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的罰款。換句話說,納稅人應開具發(fā)票又未開具的,即使申報繳納了增值稅,其未開具發(fā)票的行為,也可能構成違規(guī)行為。

更嚴重的是,筆者在實務中發(fā)現(xiàn),一些企業(yè)利用未開票收入,違規(guī)進行納稅申報,妄圖少繳稅款,涉稅風險隱患很大。甲企業(yè)的情況就很典型。2022年3月,稅務機關在對甲企業(yè)納稅評估時發(fā)現(xiàn),甲企業(yè)有一筆2021年3月銷售給乙企業(yè)的銷售收入100萬元(不含稅,下同)未進行申報。

經稅務人員提示,甲企業(yè)更正了2021年3月的增值稅納稅申報表,并申報了100萬元的未開票收入,補繳了相應的稅費和滯納金,但一直未開具發(fā)票。2023年1月,甲企業(yè)又向丙企業(yè)銷售了價值100萬元的貨物,并在丙企業(yè)的要求下,向其開具了增值稅發(fā)票。2023年2月納稅申報期,甲企業(yè)在進行納稅申報時,沖回了前期申報的未開票收入,這導致甲企業(yè)雖然銷售了價值200萬元的貨物,卻僅按照100萬元的收入申報繳納了相應稅款。經稅收大數(shù)據(jù)比對,甲企業(yè)這種操作很容易就被稅務機關識破,不僅需要補繳稅款和繳納滯納金,而且將受到稅務機關的行政處罰。

■ 企業(yè)應準確合規(guī)開票

對企業(yè)來說,應增強稅法遵從意識,準確理解發(fā)票管理的政策要求,合規(guī)進行相應稅務處理,在發(fā)生增值稅應稅行為后,無論對方是否索取,均應按照政策規(guī)定,及時、合規(guī)開具發(fā)票、申報收入。

如果確實存在無法開具發(fā)票的情況,企業(yè)應具體問題具體處理,做好賬務核算等工作。對于確實無法開票的收入,比如銷售對象為自然人消費者,或將自產、委托加工貨物用于集體福利等,應做好臺賬,賬載記錄要全面,并注意留存?zhèn)洳?。對于未到發(fā)票開具時間的未開票收入,企業(yè)在賬務處理時,要注意規(guī)范準確做好明細科目的核算,做好項目歸集,并在達到發(fā)票開具條件后,準確及時地開具相應發(fā)票。

(作者單位:國家稅務總局曲阜市稅務局)


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