四川省國家稅務局公告
2012年第8號
四川省國家稅務局關(guān)于
在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅
進項稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的公告
根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅﹝2012﹞38號，以下簡稱“通知”）規(guī)定，現(xiàn)將全省部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的相關(guān)問題公告如下：
一、試點納稅人扣除標準
（一）財政部和國家稅務總局公布了全國統(tǒng)一扣除標準的部分貨物，按全國統(tǒng)一扣除標準執(zhí)行。
（二）財政部和國家稅務總局,四川省財政廳和四川省國家稅務局均未公布扣除標準的貨物，由試點納稅人依據(jù)通知和本公告規(guī)定的程序和要求，原則上選擇投入產(chǎn)出法，向主管國稅機關(guān)提出申請后，經(jīng)逐級審核上報四川省國家稅務局核定其扣除標準。
二、試點納稅人申請扣除標準核定、備案程序
（一）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人申請的核定程序
1.申請
納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的納稅人（以下簡稱“試點納稅人”），需要核定扣除標準的，應于當年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)向主管國稅機關(guān)提出申請，并報送以下資料：
（1）《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》（見附件2，以下簡稱《申請表》）；
（2）企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）；
（3）需核定的每種產(chǎn)品類型及原材料構(gòu)成情況；
（4）成本歸集方法及相關(guān)情況說明；
（5）農(nóng)產(chǎn)品扣除標準的測算方法，以及扣除標準的測算說明，包括本行業(yè)國家標準或行業(yè)標準的規(guī)范性證明文件；
（5）稅務機關(guān)要求報送的其他資料。
2.核定
（1）實地核實
主管國稅機關(guān)收到試點納稅人報送的《申請表》及相關(guān)資料后，應在10個工作日內(nèi)指派兩名或兩名以上稅務人員進行實地核實，并制作《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿》（見附件3）。
（2）初審
主管國稅機關(guān)進行實地核實后，應組織召開評定會確定初審意見后，于5個工作日內(nèi)上報市州級國稅機關(guān)。
（3）復審
市州級國稅機關(guān)對主管國稅機關(guān)上報的資料進行復審和匯總分析，對同類行業(yè)中扣除標準差異過大的納稅人應進行重點核實，通過復審的資料上報四川省國家稅務局，復審未通過的退回主管國稅機關(guān)重新審查。
2012年的核定扣除標準相關(guān)資料，各市（州）局應以正式公文形式，統(tǒng)一按行業(yè)對其所屬試點納稅人、貨物及扣除標準進行匯總歸集（包括期初存貨進項稅額轉(zhuǎn)出額統(tǒng)計表），填列附件5，附分戶資料，于 7月20日之前報四川省國家稅務局。
（4）審核
四川省國家稅務局扣除標準核定小組對各地上報的核定資料進行最終審核評定，并下達核定結(jié)果。
3.公告
主管國稅機關(guān)收到四川省國家稅務局下達的核定結(jié)果后，應填寫稅務事項通知書（附件1）告知試點納稅人，并通過辦稅廳、網(wǎng)站等多種方式及時向社會公告扣除標準，未經(jīng)公告的扣除標準無效。
（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的扣除標準采用備案制。試點納稅人發(fā)生應備案情形時，應于次月納稅申報時，向主管國稅機關(guān)報送《購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案表》（見附件4）。
（三）成本法中農(nóng)產(chǎn)品耗用率的核定及重新調(diào)整，均應按本公告規(guī)定的申請核定程序報四川省國家稅務局。
三、期初存貨進項稅額轉(zhuǎn)出處理
納稅人應對截止2012年6月30日的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及半成品、產(chǎn)成品所耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，一次性沖減留抵稅額，產(chǎn)生應納稅額的，應于2012年12月31日前分期繳納入庫。主管國稅機關(guān)應對納稅人轉(zhuǎn)出的進項稅額認真核實，對入庫情況加強監(jiān)督管理。
四、納稅調(diào)整
對使用成本法和參照法扣除標準的納稅人，主管稅務機關(guān)應于次年一季度之前，根據(jù)試點納稅人本年實際成本對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，并將調(diào)整的稅額一次性計入核定當月的相關(guān)科目。
五、涉稅會計處理
（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
1.期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出
借：原材料—XX
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））
2.期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應轉(zhuǎn)出的進項稅額會計處理
借：生產(chǎn)成本（半成品）
產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）
（庫存商品（產(chǎn)成品））
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））
（二）購入農(nóng)產(chǎn)品的會計處理：
借：原材料—XX（價稅合計）
貸：應付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）
（三）計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的會計處理
1.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的會計處理：
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））
貸：主營業(yè)務成本
2.購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的會計處理：
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））
貸：其他業(yè)務成本
3.購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的會計處理：
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））
貸：生產(chǎn)成本
（四）采用“成本法”、“參照法”對上一年度已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整的會計處理：
1.核定的進項稅額超過實際抵扣的增值稅進項稅額的會計處理
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））（核定的進項稅額超過實際抵扣的增值稅進項稅額的差額）
貸：以前年度損益調(diào)整（核定的進項稅額超過實際抵扣的增值稅進項稅額差額）
2.核定的進項稅額低于實際抵扣的進項稅額的會計處理
借：以前年度損益調(diào)整（核定的進項稅額低于實際抵扣的增值稅進項稅額的差額）
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））（核定的進項稅額低于實際抵扣的增值稅進項稅額的差額）
附件：1.稅務事項通知書
2.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表
3.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿（一）、（二）、（三）
4.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案表
5.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定情況匯總表
二○一二年六月二十九日
分送：各市、州國家稅務局，省局直屬稅務分局、稽查局
四川省國家稅務局辦公室2012年6月29日印發(fā)
校對：貨物和勞務稅處陳迎
附件1:
國家稅務局
稅 務 事 項 通 知 書
國稅通 [ ] 號
(納稅人識別號)：
事由：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除。
依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》財稅[2012]38號
通知內(nèi)容：按照財稅[2012]38號文件要求，核定你單位年度購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準為。
你單位對稅務機關(guān)核定的扣除標準有疑義或者因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務機關(guān)《稅務事項通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)。
稅務機關(guān)（公章）
附件2：
XX年度農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表
備注：1、計量單位根據(jù)納稅人的實際情況選擇國家標準計量單位；
2、金額的計量單位為：元
附件3：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿（一）
投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算表
填表說明： 1、適用生產(chǎn)銷售白酒、其他白酒外的酒及酒精和液體乳及乳制品的納稅人；
2、按照納稅人生產(chǎn)工藝流程，某周期生產(chǎn)的申報產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的對應數(shù)據(jù)填報；
3、計量單位選擇國家標準計量單位；
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿（二）
白酒(含其他白酒)投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算表
納稅人稱：
填表說明： 1、第1欄銷售的產(chǎn)品是企業(yè)申報采取投入產(chǎn)出法的貨物品種；
2、第2、3、4、5、6欄選擇某批次的投入農(nóng)產(chǎn)品（不含曲藥耗用的農(nóng)產(chǎn)品）、農(nóng)產(chǎn)品間比例關(guān)系、發(fā)酵過程中的投入農(nóng)產(chǎn)品時間及到最后一次取酒發(fā)酵時間;其中如果是使用自制曲藥的納稅人,還應反映曲藥與其他農(nóng)產(chǎn)品的比例關(guān)系；
3、第7欄、第8欄的數(shù)據(jù)在生產(chǎn)過程中，能有可靠的數(shù)量計量和準確的批次記錄，反映每次按標準投入農(nóng)作物生產(chǎn)后，產(chǎn)出的半成品（基酒）能用于生產(chǎn)所需計算產(chǎn)成品（白酒）的數(shù)量,按企業(yè)入庫保管的標準度數(shù)填寫；
4、第10欄與第1欄的產(chǎn)品是一致的；
5、第12欄為符合標準生產(chǎn)計算的各種農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量及自制曲藥企業(yè)生產(chǎn)白酒的曲藥單耗數(shù)量；
6、如果納稅人所銷售貨物直接為自產(chǎn)基酒，則第8欄與第10欄一致；
7、計量單位選擇國家標準計量單位；
8、本表一式二份
耗用小麥生產(chǎn)曲藥的企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算表
1、本表適用有自制曲藥的企業(yè)填報。
2、曲藥制造工藝穩(wěn)定，投入產(chǎn)出固定的企業(yè)適用
3、該表按某周期生產(chǎn)曲藥投入與產(chǎn)出的數(shù)據(jù)
4、耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的計量單位根據(jù)納稅人的實際情況選擇國家標準計量單位
5、金額的計量單位為：元
6、本表一式二份
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿（三）
植物油投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算表
納稅人名稱：
填表說明：1、3欄=（期初庫存材料金額+本期購入材料金額）/（期初庫存材料數(shù)量+本期購入材料數(shù)量）；
2、11欄=6欄/（6欄+9欄）*100；
3、12欄=2欄/6欄；
4、17欄=12欄*11欄*（6欄+9欄）/15欄；
5、19欄=17欄*18欄或19欄=12欄*11欄*18欄。
6、計量單位選擇國家標準計量單位。
附件4：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案表
國家稅務局：
現(xiàn)將我單位的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案如下：
填表說明：1、本備案表適用范圍：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售；試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體。
2、本備案表一式兩份，一份主管稅務機關(guān)留存，一份本單位留存，具有同等效力。
納稅人名稱：
日期：
附件5：
國家稅務局：
填表說明：1、數(shù)量的計量單位選擇國家標準計量單位；
2、金額的計量單位為：元；
3、請各地按液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油等三個行業(yè)大類分別匯總填報本表。
試點納稅人期初存貨進項稅額轉(zhuǎn)出額統(tǒng)計表
填表說明：
1、該表要統(tǒng)計每戶試點納稅人的進項稅額轉(zhuǎn)出情況；
2、進項稅額轉(zhuǎn)出金額按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》第九條的轉(zhuǎn)出范圍計算；
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