“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)的增值稅率確定為11%，較之前3%的營(yíng)業(yè)稅率高出了8個(gè)百分點(diǎn)。坐落在某園區(qū)的一家大型建筑施工公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理近日前往地稅部門辦理稅戶遷移相關(guān)手續(xù)，并就“營(yíng)改增”后建筑業(yè)面臨的稅負(fù)問(wèn)題向轄區(qū)地稅局的稅務(wù)人員訴苦：“我們是大型建筑企業(yè)，被國(guó)稅認(rèn)定為一般納稅人，如果執(zhí)行11%的增值稅稅率，恐怕企業(yè)的整體稅負(fù)會(huì)上升。作為工程項(xiàng)目的總包商，我們很多在建項(xiàng)目的分包商都是些小規(guī)模納稅人，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，還有5月1日之前的工程，很多也無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。這對(duì)我們的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣造成了困難，如果沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣，那企業(yè)面臨的增值稅負(fù)一定會(huì)上升很多?！?/p>
對(duì)于企業(yè)的疑惑，稅務(wù)人員解釋：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。此外營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，對(duì)于老工程項(xiàng)目，一般納稅人的增值稅稅負(fù)確實(shí)比繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)還略低。稅務(wù)人員特別提醒：建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。如果遇到《建筑工程施工許可證》上沒(méi)有注明合同開工日期的情形，則還是以建筑工程承包合同上注明的開工日期為準(zhǔn)。
稅務(wù)人員還向該企業(yè)的財(cái)務(wù)介紹，為了確保一般納稅人的增值稅負(fù)不增加，此次的過(guò)渡政策對(duì)一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)及甲供工程也給予了大力的稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，同樣可選擇適用簡(jiǎn)易征收。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
某區(qū)一家小型建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部張總在“營(yíng)改增”過(guò)渡政策正式落地之前一直愁眉不展。他對(duì)轄區(qū)稅務(wù)局的干部說(shuō)：“我們建筑公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，‘營(yíng)改增’之后我們就是小規(guī)模納稅人了，但是我們承接的建筑工程也會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要再分包給其他建筑公司和零散工程隊(duì)。過(guò)去我們繳納營(yíng)業(yè)稅，分包的工程是可以從營(yíng)業(yè)額中扣除的，我們只對(duì)實(shí)際取得的工程款按3%營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。往后我們繳納增值稅了，小規(guī)模納稅人是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的。這些分包的工程怎么辦？如果全額繳納增值稅，我們企業(yè)可負(fù)擔(dān)不起??！”
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）公布后，地稅局的管理員第一時(shí)間打電話告訴他小規(guī)模建筑企業(yè)政策利好的消息。根據(jù)該文件的過(guò)渡政策，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，3%增值稅征收率與3%的營(yíng)業(yè)稅率持平，分包工程款依然可以差額扣除，而增值稅又是價(jià)外稅，對(duì)小規(guī)模建筑企業(yè)而言，實(shí)際稅負(fù)只有2.91%。張總心里的石頭總算落地了，他高興地說(shuō)：“營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革的一盤大棋，我們小規(guī)模建筑企業(yè)也分享到了改革的紅利?！?/p>
近日，某區(qū)地稅局建筑業(yè)代開票窗口的工作壓力較往日有所增加。在窗口辦理代開票業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員表示，一些建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅并代開建筑業(yè)勞務(wù)的流程和所需資料都比較熟悉，擔(dān)心“營(yíng)改增”之后稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管上出現(xiàn)一些新變化新要求，不如趕在5月1日之前把能在地稅代開的票都代開好，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)人員也省心。
稅務(wù)干部表示：原營(yíng)業(yè)稅稅制下，當(dāng)建筑業(yè)納稅人承接異地工程時(shí)，應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。全面“營(yíng)改增”后，提供建筑服務(wù)（個(gè)人除外）應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但需先向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。【房企財(cái)稅微信：fdccspx】
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，建筑企業(yè)和個(gè)體工商戶跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)先在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提供以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
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