什么是集團(tuán)公司？一般認(rèn)為，集團(tuán)公司是一種以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)。它由多個(gè)法人組成，經(jīng)營多元化，企業(yè)產(chǎn)權(quán)具有連鎖性和獨(dú)立性。本文主要一下講解集團(tuán)公司在生產(chǎn)經(jīng)營階段增值稅稅收籌劃的實(shí)證分析。
納稅人身份選擇籌劃
“營改增”以后，增值稅的重要性日益突顯。因此，增值稅成為集團(tuán)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的重點(diǎn)對象之一。雖然營業(yè)稅改征增值稅后，有關(guān)營業(yè)稅的籌劃方案減少。然而稅法中對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的可選擇性以及不同稅率間的可選擇性依然為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了充分的空間。
案例分析
xx集團(tuán)公司下屬有某個(gè)生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）達(dá)到了170 萬元，購進(jìn)項(xiàng)目的價(jià)款（不含稅）為 105 萬元。符合一般納稅人的條件，目前企業(yè)申請作為一般納稅人，適用增值稅稅率 17%。
企業(yè)作為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，本期應(yīng)納增值稅為：（170－105）×17%﹦11.05萬元，由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有差別待遇，如果企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人對自己是否更為有利呢？
我們可以采用增值率判斷法來予以確認(rèn)，在適用增值稅稅率相同的條件下，起關(guān)鍵作用的是由公式（1）計(jì)算的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少和由公式（2）計(jì)算得出的增值率的高低，其計(jì)算過程如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額﹦銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率 （1）
﹦銷售收入×17%－銷售收入×17%×（1-增值率）
﹦銷售收入×17%×增值率 （3）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款﹦銷售收入×3% （4）
由公式（3）和公式（4）計(jì)算的應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)如下：
銷售收入×17%×增值率﹦銷售收入×3%
求得：增值率﹦17.6%
也就是說，當(dāng)增值率為 17.6%時(shí)，兩者稅負(fù)相同。當(dāng)增值率低于 17.6%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于 17.6%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。用同樣的方法可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為 13%時(shí)候的無差別納稅平衡點(diǎn)，如表 1 所示：
由無差別平衡點(diǎn)可知，企業(yè)的增值稅率為 38.24%[（170－105）÷170]> 17.6%，企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。
作為籌劃方案，可以將本企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，按小規(guī)模納稅辦法，合計(jì)應(yīng)納增值稅為5.1（170×3%），比原來節(jié)稅 5.95（11.05－5.1）萬元。
因此，在實(shí)際工作中，集團(tuán)公司下屬的企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況與納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，如果企業(yè)的增值率大于納稅平衡點(diǎn)，那么就應(yīng)該選擇作小規(guī)模納稅人；反之，則應(yīng)為一般納稅人。
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃
對于房地產(chǎn)公司來說，對企業(yè)影響重大的稅種為土地增值稅，實(shí)際工作中，企業(yè)要進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，充分利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
案例分析
2016年，該集團(tuán)下屬的 R 房地產(chǎn)公司，開發(fā)并銷售普通商品住宅樓28798 平方米，通過對樓層、采光和成本等多方面考慮決定，將每個(gè)平方米的平均價(jià)格定為 2900 元。其成本為 6836萬元。
根據(jù)公式（5）和公式（6）：
增值額﹦銷售收入－扣除項(xiàng)目 （5）
增值率﹦增值額÷扣除項(xiàng)目 （6）
土地增值稅=增值額×適用的稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除項(xiàng)目（7）
我們可以計(jì)算得到，
增值額﹦28798×2900－68360000﹦1515.42萬元
增值率﹦1515.42÷6836﹦22.17%
此時(shí)，增值額超過允許扣除項(xiàng)目金額 20%，但不超過 50%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》中關(guān)于一般減免稅的規(guī)定：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目中取得土地使用權(quán)所支付的金額、房產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目等之和的20%，予以免稅。增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。根據(jù)表2 所示：
根據(jù)公式（7），我們可以計(jì)算得出：
土地增值稅﹦1515.42×30%﹦454.626萬元
有沒有什么辦法能減輕企業(yè)的稅負(fù)呢？如何才能使企業(yè)享受國家關(guān)于土地增值稅的優(yōu)惠政策呢？
經(jīng)過稅收籌劃，就可以解決這兩個(gè)問題。我們可以設(shè)計(jì)這樣的一個(gè)方案，即該房地產(chǎn)公司可以通過將其銷售部門獨(dú)立出來，設(shè)立一個(gè)房屋銷售公司，將住房以 2800 元的價(jià)格賣給銷售公司，而后銷售公司再以每平方米 2900 元的價(jià)格售出。
我們知道，當(dāng)每平方米的價(jià)格為 2800 元，增值率為 17.96%，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的 20%，免征土地增值稅。故可以將全部住宅售給銷售公司，而免納土地增值稅。同時(shí)，銷售公司只需要繳納營業(yè)稅即可。
籌劃前該房地產(chǎn)公司的稅負(fù)： 假設(shè)68360000元成本中能夠取得3759800元（68360000×50%×11%）的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，則，
應(yīng)納增值稅：28798×2900×11%-3759800﹦5426762 元
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)附加：5426762×（7%＋3%）﹦542676元
應(yīng)納印花稅：28798×2900×0.03%﹦25054.26 元
籌劃前納稅額：4546260＋5426762＋542676＋25054.26﹦10540752.3 元
籌劃后房地產(chǎn)公司的稅負(fù)：
應(yīng)納增值稅：2800×28798×11%-3759800﹦5109984 元
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)附加：5109984×（7%＋3%）﹦510998元
印花稅：2800×28798×0.03%﹦24190.32 元
房地產(chǎn)公司合計(jì)納稅額：5109984＋510998＋24190.32﹦5645172.32 元
銷售公司增值稅：（2900-2800）×28798×11%﹦316778元
城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)附加：316778×（7%＋3%）﹦31677 元
印花稅：2900×28798×0.03%﹦25054.26 元
2800×28798×0.03%﹦24190.32 元
印花稅合計(jì)：25054.26＋24190.32﹦49244.58 元
銷售公司合計(jì)納稅額：316778＋31677＋49244.58﹦397699.58 元
籌劃后合計(jì)納稅額：5645172.32＋397699.58﹦6042871.9 元
納稅籌劃前后稅負(fù)差額：10540752.3－6042871.9﹦4497880.4 元
通過將銷售部門獨(dú)立出來，成立銷售公司，降低土地增值率來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。這樣會(huì)增加一部分營業(yè)稅負(fù)和印花稅負(fù)，但只要增加的稅負(fù)小于減少的土地增值稅企業(yè)就有收益，房地產(chǎn)公司比籌劃前減少了稅收負(fù)擔(dān)4497880.4元，這一部分將會(huì)轉(zhuǎn)化為公司利潤。但同時(shí)也要注意考慮其它的因素，如公司設(shè)立成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)化成本以及其它納稅籌劃成本等，否則會(huì)影響到籌劃效果。
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