增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（一般稅務(wù)會(huì)下發(fā)業(yè)務(wù)告知書）
4、實(shí)行輔導(dǎo)期的一般納稅人的注意事項(xiàng)
和正常的一般稅人不同的是當(dāng)月取得的專用發(fā)票即使進(jìn)行了認(rèn)證也不能抵扣，要等稽核比對(duì)成功后才可以抵扣。很多人不明此理在認(rèn)證的當(dāng)月開據(jù)了很多銷售發(fā)票；以為可以抵扣銷項(xiàng)稅，其實(shí)不然。此時(shí)要先全額申報(bào)交納稅款。所以輔導(dǎo)期開票時(shí)要有一定的思想準(zhǔn)備，避免此類問題發(fā)生。
案例：濱湖區(qū)某網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，由小規(guī)模納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人，2016年3月申請(qǐng)登記為一般納稅人并實(shí)行輔導(dǎo)期管理（6個(gè)月）。4月該公司從上游單位取得購買固定資產(chǎn)專用發(fā)票價(jià)款18萬；進(jìn)項(xiàng)稅額.3.06；并將該發(fā)票進(jìn)行了網(wǎng)上認(rèn)證；4月底公司為結(jié)算貨款給客戶開據(jù)了25萬的發(fā)票；該公司本以為當(dāng)月應(yīng)納稅為25/1.17*17%=36324.79（銷項(xiàng)稅）-30600(進(jìn)項(xiàng)稅)=5724.79元;實(shí)際上忽略了輔導(dǎo)期的稽核比對(duì)規(guī)定(一般來講要比正常抵扣晚一個(gè)月);應(yīng)該先全額申報(bào)交納36324.79元;進(jìn)項(xiàng)稅暫不能抵扣.
（1）借:固定資產(chǎn)等 180000
應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30600
貸:銀行存款210600
（2）稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的（5月份），
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600
貸：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30600
（3）經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，（計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值）
借：固定資產(chǎn)30600
貸：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）30600
【提示】輔導(dǎo)期一般納稅人參照上述原則進(jìn)行處理。
5、銷售額的確認(rèn)與注意事項(xiàng)
生活服務(wù)業(yè)納稅人無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，納稅的關(guān)鍵都與銷售額的確定有關(guān)。為防止分解銷售額達(dá)到避稅的目的，增值稅條例規(guī)定應(yīng)稅銷售額為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（特殊事項(xiàng)除外，在此不多敘述），以此計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅或應(yīng)納稅額。
會(huì)計(jì)核算要到位，不然存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。
營改增后銷售額確認(rèn)的特殊問題如下：
原混業(yè)經(jīng)營的含義：即銷售貨物+服務(wù)
重新定義了兼營和混合銷售的含義，取消了混業(yè)經(jīng)營的提法。
營業(yè)稅取消之后，原來大家耳熟能詳?shù)募鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)和混合銷售的含義也發(fā)生了變化。
新政策下，兼營不再是不同稅種業(yè)務(wù)之間兼營，指的是兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是不同稅率或征收率的增值稅應(yīng)稅行為的兼營。納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同的稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
混合銷售同樣不再是增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為之間的混合，指的是一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
對(duì)混合行為的理解這里需要關(guān)注三點(diǎn)：
第一，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為，這與原規(guī)定一致；
第二，混合銷售僅僅是指服務(wù)和貨物的混合，不包括勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這點(diǎn)需要引起我們的注意，例如，銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)銷售家電，不能按混合銷售統(tǒng)一適用11%的增值稅稅率，而是應(yīng)分別納稅；
第三，混合銷售的納稅人不再考慮其他個(gè)人，其他個(gè)人銷售貨物和服務(wù)，按小規(guī)模納稅人3%的征收率納稅，再區(qū)分混合銷售已沒有意義。
※一般納稅人銷項(xiàng)稅額計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：銷售收入/（1+稅率）*稅率%
A、把握不同銷售結(jié)算方式下增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與開票時(shí)間
B、注意特殊征稅行為的規(guī)定，如上述兼營、混合和視同銷售等。
C、注意會(huì)計(jì)核算處理上的規(guī)避和合同簽定時(shí)事前約定說明等
D、注意價(jià)外費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)算
※會(huì)議的住宿、餐飲如何開發(fā)票？
答：納稅人既提供住宿服務(wù)又提供餐飲服務(wù)，增值稅專用發(fā)票應(yīng)區(qū)分住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)的銷售額分別開具，增值稅普通發(fā)票可合并開具。
6、營改增后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定（多多益善，但要注意稅負(fù)）
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
1、應(yīng)稅行為改征增值稅后，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣或勾選確認(rèn)抵扣（實(shí)際操作要會(huì)）
2、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面的注意事項(xiàng)和要求：
a、必須是增值稅一般納稅人且執(zhí)行一般計(jì)算方法，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；小規(guī)模不能抵扣
b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為包括購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；且要與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。
c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。（抵扣的含義就是把前面自己已經(jīng)交過的稅用抵扣的方式在日后的納稅時(shí)返還）
d、符合稅法規(guī)定的可以抵扣的情形，真實(shí)性、合法性和及時(shí)性
※購買商品、服務(wù)或其他資產(chǎn)不能取得發(fā)票怎么辦？對(duì)企業(yè)作帳有那些影響？
（1）、能取得，但不能馬上取得（先接受貨物服務(wù)，后取得發(fā)票）
（2）、不能取得發(fā)票（現(xiàn)在和以后都不能取得）
※酒店餐飲購買原材料（農(nóng)產(chǎn)品）如何抵扣？
答：購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票或收購發(fā)票按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（飯店需求品類多，很少能夠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里直接采購）
從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅，批發(fā)零售納稅人享受免稅后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（特別注意，能入帳但不能抵扣）
按：國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)第一條規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法（尚未出臺(tái)新辦法），按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、營改增試點(diǎn)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣的特殊規(guī)定： 2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。即在取得后的第13個(gè)月進(jìn)行）
例如：某試點(diǎn)一般納稅人2016年5月15日購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，支付2000萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220萬元）。
當(dāng)期可抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝220×60%＝132萬元
取得不動(dòng)產(chǎn)后的第13個(gè)月再抵扣余下的40%，即88萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額常見的抵扣憑證與抵扣時(shí)間規(guī)定
還有嗎別的可以抵扣的？
7月1日以后怎么抵期待新的政策文件出臺(tái)
增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”。
與生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的常見抵扣事項(xiàng)列舉表
以下憑什么不讓抵？理解的人不用記憶 記憶的人可能不理解
※營改增以后原來具有一定規(guī)模的營業(yè)稅企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)為一般納稅人。對(duì)于與其配套合作的單位來講對(duì)納稅身份有積極的要求，使得小規(guī)模納稅人在經(jīng)營中很被動(dòng)。能夠競(jìng)爭(zhēng)的手段就是讓利！如何籌劃？
小規(guī)模很痛苦；怎么樣才能讓客戶接受自己？如果價(jià)格15萬，你還會(huì)會(huì)無動(dòng)于衷嗎？小規(guī)模公司的老板哭了，15萬虧錢呀！到底價(jià)格多少你才能接受我？納稅籌劃如下：
對(duì)于企業(yè)采購階段采購渠道主要有二：其一是從增值稅一般納稅人處購入，其二是從增值稅小規(guī)模納稅人處購入。
增值稅法規(guī)定，一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能自行增值稅專用發(fā)票，但是可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；
通常認(rèn)為，采購階段如果通過小規(guī)模納稅人渠道進(jìn)貨，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，或者取得的增值稅專用發(fā)票征收率過低，進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額很少，在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，就會(huì)增加應(yīng)交的增值稅額。但是，在實(shí)際的交易中，小規(guī)模納稅人為了最大程度的爭(zhēng)取客戶，通常愿意在價(jià)格上給予一定的折扣。
小規(guī)模納稅人的價(jià)格優(yōu)惠達(dá)到多大幅度時(shí)，2者進(jìn)貨無差異？
分析計(jì)算公式如下：
那么如何測(cè)算小規(guī)模納稅人折扣的臨界點(diǎn)，可通過下列公式得到推導(dǎo)。
假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價(jià)格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購入貨物價(jià)格（含稅）為B。為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤(rùn)相等，可設(shè)下列等式：
（1）一般納稅人銷售利潤(rùn)計(jì)算如下
銷售額（不含稅）（相當(dāng)收入）－A÷（1+增值稅稅率）（相當(dāng)成本）－[銷售額（不含稅）－A÷（1+增值稅稅率）]×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（相當(dāng)于稅金）
（2）小規(guī)模納稅人銷售計(jì)算利潤(rùn)如下
銷售額（不含稅）（相當(dāng)收入）－B÷（1+征收率）（相當(dāng)成本）－[銷售額（不含稅）×增值稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（相當(dāng)于稅金）
令兩式相等，則：
銷售額（不含稅）－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額（不含稅）－A÷（1+增值稅稅率）]×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=銷售額（不含稅）－B÷（1+征收率）－[銷售額（不含稅）×增值稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）
則：
A÷（1+增值稅稅率）－ A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－ B÷（1+征收率）×征收率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）
當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：
A÷（1+增值稅稅率）－ A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（7%+3%）
= B÷（1+征收率）－ B÷（1+征收率）×征收率×（7%+3%）
按照上述公式計(jì)算出以下表格（最后的結(jié)果）（不會(huì)算不要緊記住下面）
| 一般納稅人的抵扣率 | 小規(guī)模納稅人的抵扣率 | 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅） |
| 17% | 3% | 86.80% |
| 17% | 0 | 84.02% |
| 13% | 3% | 90.24% |
| 13% | 0 | 87.35% |
| 11% | 3% | 92.05% |
| 11% | 0 | 89.10% |
| 6% | 3% | 96.88% |
| 6% | 0 | 93.77% |
案例：
無錫太湖酒店準(zhǔn)備購買裝修材料（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙:
甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬元（含稅價(jià)款）；
乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46.5萬元。
已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%。請(qǐng)為太湖酒店采購做出納稅籌劃建議。
從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.80%，即價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434 000元（500 000×86.80%），從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元 > 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434 000元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。
從企業(yè)利潤(rùn)核算的角度看，
從甲處購進(jìn)該批木材凈成本：
從乙處購進(jìn)該批木材凈成本：
因此，應(yīng)選擇從甲處購買。
營改增企業(yè)購物后退貨的處理：（本例僅供參考。適合各類行業(yè)）
營改增企業(yè)固定資產(chǎn)清理的處理：（本例僅供參考，適合各行業(yè)）
注意變賣的殘值而不是設(shè)備本身
※已經(jīng)將取得的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，但后面發(fā)生了不得抵扣或認(rèn)定為不可抵扣的情況該如何處理？（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算 為什么要轉(zhuǎn)？
（一）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（即按銷售額的比例劃分）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電費(fèi)支出100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，該企業(yè)即有應(yīng)稅的服務(wù)項(xiàng)目收入8000萬元，同時(shí)又有免稅項(xiàng)目收入2000萬元，其不得抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額：
2000/（2000+8000）*17=3.4萬元
※生活服務(wù)業(yè)注意事項(xiàng)：常見的轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如餐飲酒店行業(yè)的員工工作餐；（個(gè)人消費(fèi)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵）（切莫存在僥幸心理企圖是蒙混過關(guān)）
會(huì)計(jì)核算建議：對(duì)此類經(jīng)常性轉(zhuǎn)出事項(xiàng)，每個(gè)月可根據(jù)出庫單領(lǐng)料單或核定一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額，月底統(tǒng)一轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理。例如某餐飲酒店（一般納稅人）有50名員工，單位每天提供2頓免費(fèi)工作餐（福利性支出），每人每天的伙食支出標(biāo)準(zhǔn)是6元。由于工作餐同樣消耗原材料等支出，其進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。該單位可按當(dāng)月采購材料金額與核定消耗支出比例進(jìn)行測(cè)算。2016年5月采購金額合計(jì)20萬元，合計(jì)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票1.5萬元。則計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅如下：福利性消耗支出金額50*6*31=9300 則有如下
15000*9300/200000=697.5會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬---福利費(fèi)9997.5
貸：原材料9300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）697.5
小規(guī)模納稅人無須做此筆轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)分錄
（二）、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例】將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。
注意上述進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與進(jìn)項(xiàng)稅扣減的區(qū)別。
（三）、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
【例4】江蘇某房產(chǎn)企業(yè)2016年5月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2016年10月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該房產(chǎn)企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為（30-30÷5÷12×5）×0.17＝4.675萬元。
（四）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
比如原來單位食堂購買了一套廚房用具金額5.85萬，含進(jìn)項(xiàng)說8500；用了1年后拿去開飯店用了，飯店是一般納稅人。假設(shè)按5年折舊
8500*4/5=6800元可抵扣。（注意不能抵但也要認(rèn)證，否則以后能抵時(shí)失去機(jī)會(huì)）
例如：某建筑業(yè)一般納稅人2016年5月購進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，發(fā)票已按規(guī)定認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該固定資產(chǎn)先用于了簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，2016年11月轉(zhuǎn)變用途，既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，已知該固定資產(chǎn)凈值為117萬元，假定2016年12月未取得其他進(jìn)項(xiàng)稅額，該納稅人2016年12月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
117÷（1＋17%）×17%=17萬元
風(fēng)險(xiǎn)提醒：對(duì)于很多生活服務(wù)業(yè)一般納稅人由于對(duì)外營業(yè)中有很多顧客不要求開發(fā)票，致使很多單位在申報(bào)銷項(xiàng)稅的時(shí)候處于企業(yè)自身的利益只將開票部分確認(rèn)了收入，未開票收入未在帳面體現(xiàn)，沒有申報(bào)納稅。而進(jìn)項(xiàng)稅額卻是全部銷售的所購進(jìn)取得的，所以很多企業(yè)可能納稅金額很少，在此注意保持合理的稅負(fù)比率。建議保持和小規(guī)模納稅人相仿的尺度。防止稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
7、生活服務(wù)業(yè)營改增政策中的應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定
問題1：一般納稅人發(fā)生哪些生活服務(wù)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？
答：一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
分析：該行業(yè)可抵扣的項(xiàng)目少知又少。所以簡(jiǎn)易征收。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，試點(diǎn)納稅人按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
例如：2016年5月，某試點(diǎn)增值稅文化機(jī)構(gòu)一般納稅人提供文化服務(wù)直接收費(fèi)服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先剔除稅額，即：
不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。 請(qǐng)問可開據(jù)專用發(fā)票嗎？
問題2：提供生活服務(wù)哪些項(xiàng)目可以享受差額征稅呢？
答：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
境外旅游服務(wù)解析
境外旅游已成為消費(fèi)常態(tài)，在稅務(wù)處理上，需區(qū)分下列幾種情形：
（1）對(duì)于境內(nèi)消費(fèi)者向境內(nèi)旅游公司購買的境外旅游套餐，境內(nèi)旅游公司在向境外旅游公司支付旅游費(fèi)用時(shí)，需按6%代扣代繳增值稅，同時(shí)取得的增值稅完稅憑證上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣（注：憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，需具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票）。
（2）對(duì)于境內(nèi)消費(fèi)者直接向境外旅游公司購買的境外旅游套餐，屬于境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不征收增值稅。
（3）對(duì)于境內(nèi)旅游公司在境外提供的旅游服務(wù)，免征增值稅
問題3：購買生活服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是不是全都可以抵扣呢？
答：不是，納稅人取得的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（均屬個(gè)人消費(fèi)性支出）
以后公司活動(dòng)要去綜合性賓館、商務(wù)會(huì)所不去單存餐飲酒店？
服務(wù)性質(zhì)的界定：餐飲業(yè)的商業(yè)模式日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向商務(wù)會(huì)所轉(zhuǎn)型，該類會(huì)所不僅提供餐飲服務(wù)，還增加了許多文化高端服務(wù)。例如，會(huì)所會(huì)承接一些小型的商業(yè)會(huì)務(wù)活動(dòng)，提供投影、音效等設(shè)施，期間安排精致茶歇。又如，部分會(huì)所還會(huì)提供展覽服務(wù)，陳列古籍、文玩、字畫供來客欣賞，此類會(huì)所模式已突破單純的餐飲服務(wù)，為顧客提供了更多的精神附加值。對(duì)于此類會(huì)所提供的服務(wù)，在稅收上的定性較為模糊。筆者認(rèn)為，如果此類會(huì)所提供的是附著在會(huì)務(wù)安排之中的個(gè)性化服務(wù)，應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”范疇，會(huì)所取得收入時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票。如果此類會(huì)所提供的是會(huì)務(wù)安排之外的服務(wù)，不能簡(jiǎn)單地定性為餐飲，對(duì)于其提供的綜合性服務(wù)可歸類為其他生活服務(wù)，并可向非個(gè)人消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票。
問題5：生活服務(wù)業(yè)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、以及出租不動(dòng)產(chǎn)的納稅規(guī)定
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