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另外，增值稅是價(jià)外稅，在財(cái)務(wù)核算時(shí)要價(jià)稅分離，以及準(zhǔn)則對(duì)于完工百分比確認(rèn)收入成本的要求等，都是導(dǎo)致賬務(wù)處理較之前更為復(fù)雜的因素。

以下分兩種情況闡述筆者個(gè)人看法。

一、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

1、預(yù)收工程款206萬(wàn)元：

借：銀行存款　　206

　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款　　206

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年17號(hào)）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

因此，預(yù)收工程款，達(dá)到了建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的同時(shí)，也應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅。

2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬(wàn)元。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　3〔（206-103）÷1.03×3%）

　　貸：銀行存款　　3

3、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金　　6（206÷1.03×3%）

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　6

說(shuō)明：使用“其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對(duì)往來(lái)賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。當(dāng)然企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用合適的其他賬務(wù)處理方式。

4、取得分包方開(kāi)具發(fā)票：

借：工程施工——合同成本——分包成本　　100

應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　3（103÷1.03×3%）

　　貸：應(yīng)付賬款——分包單位　　103

說(shuō)明：凡是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，以及簡(jiǎn)易計(jì)稅中扣除項(xiàng)目抵減的增值稅，建議直接使用“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算，而不建議使用“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，否則，與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中其他的明細(xì)科目混淆在一起，實(shí)務(wù)中是比較容易出問(wèn)題的，比如帳表不符等。

申報(bào)表中應(yīng)納增值稅為3萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)繳3萬(wàn)元，因此不需補(bǔ)繳。從這里我們可以看出，異地銷(xiāo)售建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，預(yù)繳增值稅額與申報(bào)增值稅額理論上應(yīng)是一致的。

5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：

借：應(yīng)收賬款——工程款　　309

　　貸：工程結(jié)算　　300

  應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　9（309÷1.03÷3%）

6、沖銷(xiāo)預(yù)收賬款，沖銷(xiāo)重復(fù)計(jì)提增值稅

借：預(yù)收賬款　　206

　　貸：應(yīng)收賬款　　206

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金　　-6

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　-6

說(shuō)明：應(yīng)沖銷(xiāo)增值稅=（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）÷1.03×3%=（0-206）÷1.03×3%=-6萬(wàn)元。

統(tǒng)算：共應(yīng)繳納增值稅（309-103）÷1.03×3%=6萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)繳了3萬(wàn)元，需補(bǔ)繳3萬(wàn)元增值稅，現(xiàn)“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”的貸方余額3萬(wàn)元，核對(duì)相符。

這樣核算非常清楚。

7、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。

二、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅

舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式。

1、預(yù)收工程款　　222萬(wàn)元

借：銀行存款　　222

　　貸：預(yù)收賬款——工程款　　222

2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，取得分包發(fā)票111萬(wàn)元。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　2〔（222-111）÷1.11×2%）

　　貸：銀行存款　　2

注意，這里不建議使用應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目借方余額反映的是留抵，而不是預(yù)繳；應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅借方余額反映的才是預(yù)繳的稅額。

3、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金　　22（222÷1.11×11%）

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　22

4、取得分包增值稅專(zhuān)用發(fā)票111萬(wàn)元：

借：工程施工——合同成本——分包成本　　100

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　11

　　貸：應(yīng)付賬款　　111

5、結(jié)轉(zhuǎn)并繳納增值稅：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　11（22-11）

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　11

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　9（11-2）

　　貸：銀行存款9

6、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：

借：應(yīng)收賬款——工程款　　444

　　貸：工程結(jié)算　　400

    應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　44（444÷1.11×11%）

6、沖銷(xiāo)預(yù)收賬款，沖銷(xiāo)重復(fù)計(jì)提增值稅

借：預(yù)收賬款——工程款　　222

　　貸：應(yīng)收賬款——工程款　　222

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金　　-22

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 -22

應(yīng)沖銷(xiāo)增值稅=（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%= -22萬(wàn)元

7、結(jié)轉(zhuǎn)并繳納增值稅：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22（44-22）

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　22

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　22

　　貸：銀行存款　　22

統(tǒng)算：共應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值稅=44-11=33萬(wàn)元，預(yù)繳2萬(wàn)元，補(bǔ)繳9萬(wàn)元，繳納22萬(wàn)元，合計(jì)33萬(wàn)元，核對(duì)相符。

（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）