2017-05-23
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局新近頒布的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），對(duì)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品適用稅率及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法均有較大調(diào)整。今天小編就結(jié)合新舊政策變化，為大家梳理一下有農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)政策，供大家參考學(xué)習(xí)！
一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的三種方法根據(jù)《增值稅暫行條例》、財(cái)稅[2012]38號(hào)、財(cái)稅[2013]57號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分憑票直接抵扣、計(jì)算抵扣和核定抵扣三種情況，小編歸納如下：
抵扣方式
適用范圍
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
核定抵扣
依據(jù)財(cái)稅[2012]38號(hào)、財(cái)稅[2013]57號(hào)文的規(guī)定，增值稅一般納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油等貨物的，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除辦法抵扣。
進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方法與憑票抵扣脫鉤，試點(diǎn)納稅人依據(jù)下列情況，按照核定扣除辦法，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
l 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物
l 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
l 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的
l (包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)
直接抵扣
除財(cái)稅[2012]38號(hào)、財(cái)稅[2013]57號(hào)文規(guī)定核定抵扣的試點(diǎn)納稅人以外：
l 從銷售方購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票
l 從國(guó)外進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)
增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的稅額
計(jì)算抵扣
除財(cái)稅[2012]38號(hào)、財(cái)稅[2013]57號(hào)文規(guī)定核定抵扣的試點(diǎn)納稅人以外：
l 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而自行開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票
l 從適用3%簡(jiǎn)易征收辦法的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得普通發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%
二、新政策變化分析財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件，以簡(jiǎn)并稅率為契機(jī)，對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣做了修訂，其中對(duì)企業(yè)影響較大的集中在以下兩點(diǎn)：
1. 將農(nóng)產(chǎn)品的適用稅率由13%簡(jiǎn)并為11%
2. 計(jì)算抵扣的適用范圍擴(kuò)大至一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品
在財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件出臺(tái)前，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）第三條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票可以按照計(jì)算抵扣方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，僅限于作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，銷售農(nóng)產(chǎn)品按簡(jiǎn)易辦法適用3%征收率繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票，而一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品如果開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票（其中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票），則購(gòu)入方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
但財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件第二條第（六）項(xiàng)對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，即可以作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅取得的農(nóng)產(chǎn)品“銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票?！睋?jù)此，將計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的范圍擴(kuò)大到作為一般納稅人的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。同時(shí)，廢止了財(cái)稅〔2012〕75號(hào)文的第三條。
小編在此為大家舉例說(shuō)明一下~
例如：A公司為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，具有一般納稅人資格（非核定扣除試點(diǎn)納稅人），向B公司銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，B公司用于生產(chǎn)銷售其他貨物，B公司能否抵扣向A公司購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅，分以下情況處理：
1. 2017年7月1日之前
A公司銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品給B，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。但因?yàn)锳公司為一般納稅人，不符合財(cái)稅〔2012〕75號(hào)文第三條的規(guī)定，所以B不可計(jì)算抵扣該項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅。
2. 2017年7月1日之后
A公司銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品給B，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文的規(guī)定，B可以按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)乘以11%，計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、新政策下購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法概覽判斷如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要結(jié)合購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途、農(nóng)產(chǎn)品的種類和取得的票據(jù)情況綜合分析。具體如下：
抵扣方式
用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)
用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 17%稅率的貨物
直接抵扣
1、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)
進(jìn)項(xiàng)稅額=海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額
2、一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
1、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)
進(jìn)項(xiàng)稅額=海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額
2、一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
計(jì)算抵扣
1、小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票不含稅金額×11%
2、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×11%
1、小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票不含稅金額×13%
2、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×13%
核定抵扣
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物
（1）投入產(chǎn)出法：
進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1＋扣除率)
（2）成本法：
進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1＋扣除率)
（3）參照法
注：扣除率為銷售貨物的適用稅率。
1、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)
2、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體（包括包裝物、輔料、燃料、低值易耗品等）
進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體（包括包裝物、輔料、燃料、低值易耗品等）
進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)
除上述規(guī)定外，下面的政策也很重要：
財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如：2017年7月10日，A公司為一般納稅人（非核定抵扣試點(diǎn)納稅人），從C公司采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，分別用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物及生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，C公司為小規(guī)模納稅人，開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。
如果A公司將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按用途分別核算，則用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品，適用11%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果A公司未分別核算，則購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，均按3%征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，大家要注意將不同用途的農(nóng)產(chǎn)品分別核算，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，降低稅負(fù)哦~
本期編輯：張瑤
