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債務(wù)重組的概念 ：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（通常指廣義債務(wù)，既包括企業(yè)借款發(fā)生的債務(wù)，也包括以賒銷等銷售行為未支付款項(xiàng)方式體現(xiàn)的債務(wù)。）

按照債務(wù)重組的方式分，債務(wù)重組可分為以下幾種類型：

（1）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

（2）以非現(xiàn)金（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款，下同）資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)。

（3）以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本的方式清償全部或部分債務(wù)。（債轉(zhuǎn)股）也就是債務(wù)人通過發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務(wù)，但這種方式在法律上有一定的限制。例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，只有在滿足《公司法》規(guī)定的條件后才能發(fā)行新股。

（4）修改負(fù)債條件清償全部或部分債務(wù)。包括延長還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、減少本金等。

（5）上述四種形式組合的方式清償全部或部分債務(wù)。

債務(wù)重組的稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）規(guī)定：

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為“轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)”和“按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為“債務(wù)清償”和“股權(quán)投資”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

第一，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

對于債務(wù)人來講，

■債務(wù)重組通常是在債務(wù)人無力償債的困境中的不得已而為，此時，他通常沒有實(shí)際負(fù)稅能力。

（1）對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，

企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

債務(wù)重組的一般性與特殊性稅務(wù)處理比較