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     拿票報(bào)銷(xiāo)時(shí)的陷阱，估計(jì)不少企業(yè)掉坑里了

  問(wèn)：某上海企業(yè)租賃蘇州私人的汽車(chē)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)已經(jīng)附征了1.2%的個(gè)人所得稅，但現(xiàn)在地稅局稽查時(shí)，要求該公司代扣代繳汽車(chē)租賃的高達(dá)20%的個(gè)人所得稅。

  解析：增值稅暫行條例：固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

  因此如果蘇州此人是以個(gè)人的名義，即未辦理個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)執(zhí)照，則屬于非固定業(yè)戶(hù)，應(yīng)當(dāng)在服務(wù)發(fā)生地上海代開(kāi)普通發(fā)票，如果蘇州此人以租車(chē)作為其業(yè)務(wù)，在蘇州辦理了個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則應(yīng)當(dāng)在蘇州代開(kāi)或自開(kāi)普通發(fā)票。

  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知（稅總發(fā)〔2016〕127號(hào) ）委托國(guó)稅機(jī)關(guān)代征的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時(shí)按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅（有扣繳義務(wù)人的除外）以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅。

   《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：
　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；
　?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得；
　?。ㄈ└宄晁茫?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">　?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得；
　?。ㄎ澹├?、股息、紅利所得；
　?。┴?cái)產(chǎn)租賃所得；
　?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　?。ò耍┡既凰茫?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">　?。ň牛┙?jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得?！?/span>

個(gè)人所得稅分類(lèi)十一項(xiàng)，不需要全員全額扣繳的就是個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)體承包承租經(jīng)營(yíng)所得了，比如國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人承包建筑收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔1999〕286號(hào)）你省邯鄲市臨漳縣居民郭恩在山西省長(zhǎng)治市以承包方式從事建筑安裝活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納其承包經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅，長(zhǎng)治市西城區(qū)常青建筑公司對(duì)郭恩應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅不負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

   因此如果蘇州個(gè)人辦理了個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，取得的所得就是個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，該所得由個(gè)體戶(hù)在代開(kāi)發(fā)票時(shí)自行申報(bào)即由國(guó)稅替地稅附征該筆個(gè)人所得稅，付款方不存在扣繳義務(wù)。

   那么如果這個(gè)蘇州個(gè)人沒(méi)有辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照呢？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔1997〕178號(hào)）　個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照"個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)場(chǎng)職工個(gè)人提供農(nóng)用機(jī)械服務(wù)取得所得延收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔1998〕85號(hào)）農(nóng)場(chǎng)職工為他人有償提供農(nóng)用機(jī)械服務(wù)取得的所得，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條列舉的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

   可見(jiàn)其他個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)即使沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照也是適用個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的，《稅務(wù)登記管理辦法》從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；由上可見(jiàn)，只要干的是和拿營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體戶(hù)一樣的活，也是適用個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，正因?yàn)榇?，?quán)威的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例：

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：
  　　1．個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
  　　2．個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
  　　3．其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
  　　4．上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

     營(yíng)改增后，地稅不再開(kāi)具發(fā)票，由國(guó)稅代征地方稅費(fèi)，但只代征沒(méi)有扣繳義務(wù)人的納稅人的個(gè)稅，對(duì)于無(wú)照經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，很多地方規(guī)定同樣適用個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比如山東省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅核定征收問(wèn)題的公告（山東省地方稅務(wù)局公告2016年第2號(hào)）對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開(kāi)具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個(gè)人所得稅。甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告（甘肅省地方稅務(wù)局公告2016年第2號(hào)）甘肅省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托甘肅省國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人（個(gè)人），按次到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，開(kāi)具發(fā)票金額未達(dá)到增值稅按次征收起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅征收率為0%；開(kāi)具發(fā)票金額超過(guò)增值稅按次征收起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅征收率為開(kāi)票金額的1%（不含增值稅）。江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號(hào)）對(duì)依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人(有扣繳義務(wù)人的除外)，在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，按照開(kāi)票金額（不含稅）的1.5%預(yù)征率預(yù)征個(gè)人所得稅。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)代開(kāi)增值稅發(fā)票征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（陜西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號(hào)）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人在我省境內(nèi)代開(kāi)增值稅發(fā)票(代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的除外)且應(yīng)納稅所得額無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算的，按開(kāi)票金額(不含增值稅)的1%預(yù)征個(gè)人所得稅。內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代開(kāi)發(fā)票征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)）凡未辦理稅務(wù)登記臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人（自然人）取得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，由代開(kāi)發(fā)票的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或有代征資格的其他單位按開(kāi)票金額的1.5%代內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款。河南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅核定征收問(wèn)題的公告（河南省地方稅務(wù)局公告2017年第4號(hào)）對(duì)依法不需要或者尚未辦理稅務(wù)登記的自然人納稅人（有扣繳義務(wù)人的除外），在臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開(kāi)具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個(gè)人所得稅。　

   也就是說(shuō)已經(jīng)按自行申報(bào)代征了個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅后，就不需要再代扣代繳，如果代開(kāi)發(fā)票時(shí)不屬于上述所得，由開(kāi)票時(shí)不附征個(gè)稅，由扣繳義務(wù)人按具體稅目代扣代繳，交到上海市地稅局了，但是江西、甘肅等地，卻拖了個(gè)尾巴，比如非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對(duì)納稅人在代開(kāi)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)作為已繳稅款予以抵減。我個(gè)人以為是嚴(yán)重違反法律規(guī)定的，其一既然代開(kāi)發(fā)票時(shí)是按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得附征的，如果扣繳義務(wù)人代扣時(shí)必定按非個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)扣繳，至今沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)個(gè)人所得稅可以以此項(xiàng)所得來(lái)抵另一項(xiàng)所得的，必竟還沒(méi)有將分類(lèi)綜合稅制實(shí)行，其二代開(kāi)發(fā)票是納稅人自已前往主管?chē)?guó)稅局辦理的，主管?chē)?guó)稅局已經(jīng)按地稅要求認(rèn)定為從事臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那么扣繳義務(wù)人又憑什么否定不是個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得而要扣繳呢？豈非咄咄怪事？

   因此征一不能征二，納稅人已按個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得附征了個(gè)稅，就不宜再由扣繳義務(wù)人按其它九類(lèi)所得類(lèi)型來(lái)代扣代繳。