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增值稅與消費稅——兩者的區(qū)別

一 、增值稅：價外稅（不含增值稅的價格）；

消費稅：價內(nèi)稅（含消費稅的價格）；

二 、增值稅：多環(huán)節(jié)征稅（生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口）；

消費稅：單一環(huán)節(jié)征稅（生產(chǎn)、委托加工、進口）

【提示】卷煙、超豪華小汽車除外。

【提示】根據(jù)財稅〔2016〕129號文件，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。（2017年教材暫未收錄）

三 、增值稅：從價計征；

消費稅：從價、從量、復合計征。

四 、應納稅額的計算

增值稅應納稅額的計算——因人而異

（1）一般納稅人——抵扣方法+簡易方法

抵扣方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

①銷項稅額——數(shù)額+時間的確認（交多少、何時交）

②進項稅額（抵扣與進項稅額轉(zhuǎn)出）

第一、可以抵扣的：

憑票抵扣；

計算抵扣；

不動產(chǎn)分期抵扣。

第二、不可以抵扣的：

范圍；

進項稅額轉(zhuǎn)出；

【知識點】憑票抵扣與計算抵扣轉(zhuǎn)出額計算的不同。

簡易計稅方法：

①一般納稅人適用簡易計稅方法的情形；

②一般納稅人適用簡易計稅方法下，進項稅額不得抵扣；

③一般納稅人適用簡易計稅方法下，增值稅專用發(fā)票的開具。

（2）小規(guī)模納稅人——簡易方法

應納稅額=銷售額*征收率

【知識點1】銷售額的核定（不含稅）

【知識點2】不得抵扣進項稅額

（3）進口貨物應納稅額的計算——結合關稅

①關稅完稅價格的確定

②進口應稅消費品（如小汽車）自用應納稅額的計算——關稅、消費稅、增值稅、車輛購置稅

（4）出口退稅

既免又退

（1）適用的范圍

（2）退稅額的計算

①生產(chǎn)企業(yè)——免抵退

②外貿(mào)企業(yè)——免退稅

【知識點】購進應稅原材料與購進免稅原材料生產(chǎn)貨物出口，在計算退稅額上的區(qū)別：

一是進項稅額轉(zhuǎn)出額的計算；

二是名義退稅額的計算。

消費稅——三個納稅環(huán)節(jié)+三種計稅方法

（1）納稅環(huán)節(jié)—生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)；

（2）三種計稅方法——（因物而異）從價、從量、復合計征。

【易錯點】

當應稅消費品采用從價計征時，計算增值稅與消費稅的稅基是相同的，即一價兩稅（煙絲、雪茄煙、高檔化妝品、小汽車、實木地板、高爾夫球及球具等）；

當應稅消費品采用復合計征時，兩稅的稅基是不同的，計算增值稅時只是從價計征，計算消費稅時則是復合計征（卷煙、白酒）。

（3）外購、委托加工應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品稅額抵扣

A、適用的范圍——8類消費品（臨考前記憶）

B、計算