中稅答疑新媒體智庫：2010年財政部和稅務(wù)總局座談會確認(rèn)：“中稅答疑按行為導(dǎo)航稅法的功能從根本上解決了我國稅收政策內(nèi)容多、變化快、查詢難的問題”，由此奠定中稅答疑稅法導(dǎo)航的專業(yè)地位。2013年、2014年國家稅務(wù)總局和中稅答疑聯(lián)合開展“稅法送萬家”活動，2015年起，為全國200家稅務(wù)局提供微信新媒體運維，成為中國唯一專做“稅務(wù)內(nèi)容服務(wù)”的大數(shù)據(jù)機構(gòu)。
摘要
隨著比對新規(guī)的實施，對企業(yè)會計的財稅水平要求也隨之增高，增值稅比對可謂牽一發(fā)而動全身，一處比對不符，可能造成稅控設(shè)備被鎖等嚴(yán)重后果。
本文對申報比對相關(guān)國家稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，助您更好的完成申報比對工作。
關(guān)鍵詞
范圍、內(nèi)容、規(guī)則、操作、后果
一、比對范圍
（一）表內(nèi)信息：增值稅申報表及其附列資料信息。
（二）發(fā)票信息：納稅人開具的增值稅發(fā)票信息。
（三）進(jìn)項信息：增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項抵扣憑證信息。
（四）繳稅信息：納稅人稅款入庫信息。
（五）備案信息：增值稅優(yōu)惠備案信息。
（六）申報比對所需的其他信息。
二、比對內(nèi)容
（一）表表比對：申報表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對，即主表、附表與附列資料之間的邏輯比對。
（二）票表比對：各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報表進(jìn)行比對，即發(fā)票、憑證以及備案資格等信息和申報表內(nèi)填寫信息的比對。
（三）表稅比對：納稅人當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實際入庫稅款進(jìn)行比對，即申報表內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅款與納稅人實際繳納入庫稅款的比對。
三、票表比對規(guī)則
（一）一般納稅人票表比對規(guī)則
項目
規(guī)則
銷項比對
當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。
進(jìn)項比對
當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）上注明的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項金額、稅額合計數(shù)。
經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。
取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。
取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明的稅額。
按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計算抵扣進(jìn)項稅額的，計算得出的進(jìn)項稅額應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的相應(yīng)憑證稅額。
紅字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)等于申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額。
申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。
應(yīng)納稅額減征額
當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。
預(yù)繳稅款
申報表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。
特殊規(guī)則
實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)和分支機構(gòu)暫不進(jìn)行票表比對
按季申報的納稅人應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對。
（二）小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則
1.當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。
2.當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。
3.申報表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。
4.納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
四、如何比對
申報比對環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機關(guān)根據(jù)申報管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機關(guān)通過征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報系統(tǒng)進(jìn)行申報比對，并根據(jù)比對結(jié)果分別采取以下處理流程：
相符
主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖
不相符
（向納稅人反饋比對不相符的內(nèi)容）
1.除符合本項第2點情形外，暫不對其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對結(jié)果轉(zhuǎn)交申報異常處理崗。
2.納稅人僅因為相關(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應(yīng)當(dāng)對稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
3.異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理。
4.異常比對結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
5.異常比對結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。
五、申報比對不符未成功申報后果
申報比對不符，沒有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)處理解除異常，納稅人不能領(lǐng)用發(fā)票，開具發(fā)票也會受到影響。
六、小規(guī)模納稅人申報
（一）一般申報
某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年一季度提供咨詢服務(wù)，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計5.15萬元;提供會議服務(wù)，到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含額10萬元，預(yù)繳稅款0.3萬元;另提供設(shè)計服務(wù)，取得價稅合計收入1.03萬元，未開具發(fā)票。
分析：在本案例中企業(yè)提供咨詢服務(wù)、會議服務(wù)以及設(shè)計服務(wù)屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入，適用征收率都為3%，取得收入合計16萬元。其中:
代開增值稅專用發(fā)票不含稅收入=10萬元；
稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬元；
企業(yè)取得不開票收入=1萬元
當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=(10+5+1)*3%=0.48萬元
當(dāng)期應(yīng)補退稅額=0.48-0.3=0.18萬元。
根據(jù)開具增值稅發(fā)票方式的不同，該納稅人當(dāng)期申報表具體填列方法如下：
（二）自行開具增值稅專用發(fā)票申報
例一：某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，主要提供建筑服務(wù)，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。2017年一季度提供建筑服務(wù)，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計1.03萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票上注明的不含額1萬元。
分析：該納稅人本月取得3%征收率的銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入合計2萬元。其中：
納稅人提供建筑服務(wù)并自行開具增值稅專用發(fā)票的收入1萬元，不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)填列在申報表第2欄“ 稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，該納稅人本期銷售服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額=1*3%=0.03萬元;
由于納稅人本月收入合計小于小微企業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)，因此該納稅人本期自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅收入1萬元可以享受免稅優(yōu)惠政策。本期銷售貨物免稅額=1*3%=0.03萬元。
具體申報表填列方法如下：
（三）小微企業(yè)申報表填制
例一：某按季申報的小規(guī)模納稅人2017年第一季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售某品牌紀(jì)念品，價稅合計銷售額5.15萬元；提供設(shè)計服務(wù)，價稅合計銷售額10.3萬元，以上收入均開具增值稅普通發(fā)票。
分析：銷售紀(jì)念品，其不含稅收入是5.15/(1+3%)=5萬元，且該收入小于按季度9萬元的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此該企業(yè)銷售貨物取得收入可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。當(dāng)期銷售貨物免稅額=5*3%=0.15萬元；
提供設(shè)計服務(wù)，其不含稅收入是10.3/(1+3%)=10萬元，且該收入大于按季度9萬元的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此該企業(yè)銷售服務(wù)取得收入不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，當(dāng)期銷售服務(wù)應(yīng)納稅額為10×3%=0.3萬元。
申報表具體填列方法如下：
（四）差額征稅申報案例
例一：某小規(guī)模納稅人2017年第一季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得銷售含稅收入21萬元，開具普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計10.5萬元，并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證。
分析：該納稅人本期允許差額扣除額=10.5萬元；
差額后含稅銷售額
=21-10.5=10.5萬元；
本期增值稅應(yīng)納稅額
=[10.5/(1+5%)]*5%=0.5萬元。
在填列申報表時應(yīng)先填具《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》，再填具《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》，具體填列方法如下：
《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》填寫：
《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》：
七、注意事項
（一）一般納稅人當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。
使用商品編碼600“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”開具的發(fā)票，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，只能開具普票，不得開具專票，無需申報納稅，不納入票表比對。目前不征稅發(fā)票有以下12種情形可以開具：
（二）一般納稅人申報表中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。
以往納稅人用進(jìn)項稅額“負(fù)數(shù)”轉(zhuǎn)出來增加進(jìn)項，調(diào)減或少交稅款，比對新規(guī)出臺后，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額如小于零，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死，納稅人須前往稅務(wù)機關(guān)接受核實，經(jīng)核實無問題后才能解鎖，否則無法開具發(fā)票。
（三）納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
1.即征即退若未做資格備案，“即征即退”欄次為暗項，納稅人無法填報。
2.除了小微免征增值稅等優(yōu)惠無需辦理備案手續(xù)外，享受其他增值稅免稅優(yōu)惠的納稅人如“未備案，先申報享受”，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機關(guān)，盡管對于此類比對異常信息，稅務(wù)機關(guān)會直接進(jìn)行解鎖，但往返稅務(wù)機關(guān)和稅控鎖死導(dǎo)致無法開票會給納稅人經(jīng)營帶來不便，建議納稅人在申報免稅之前先辦理備案手續(xù)。
