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營(yíng)改增后，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)“勞務(wù)派遣服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”關(guān)于增值稅的規(guī)定混淆不清。所以，進(jìn)行研究分析十分必要。

一、概念

1、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

（1）勞務(wù)派遣公司與員工之間是勞動(dòng)關(guān)系；（2）用工單位與員工之間是用工關(guān)系；（3）勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。

屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的人力資源服務(wù)

2、人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實(shí)際用工單位既存在勞動(dòng)合同關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。

屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

二、銷(xiāo)售額的計(jì)算

（一）勞務(wù)派遣

1.一般納稅人：

選擇一般計(jì)稅。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按6％的稅率計(jì)算繳稅；

選擇差額納稅。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按5%的征收率計(jì)算繳稅。

2.小規(guī)模納稅人：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按3%的征收率計(jì)算繳稅；

選擇差額納稅。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按5%的征收率計(jì)算繳稅。

（二）人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)的銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

1、一般納稅人?？蛇x擇一般計(jì)稅按6%的稅率繳稅；也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按5％的征收率繳稅。

2、小規(guī)模納稅人按3%征收率繳稅。

三、發(fā)票的開(kāi)具

（一）勞務(wù)派遣

1、發(fā)票分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：人力資源服務(wù)；

2、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（二）人力資源外包

（1）發(fā)票分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

通過(guò)以上分析可以看出提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，可以全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也可以選擇差額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；提供人力資源外包服務(wù)的納稅人，只能差額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這應(yīng)該是二者最大的區(qū)別。