@建筑施工企業(yè)：關(guān)注高發(fā)稅務(wù)風(fēng)險 選擇有效應(yīng)對方式
中國稅務(wù)報
11月17日~18日，中國施工企業(yè)管理協(xié)會主辦的“2018年建筑財稅大會”在北京舉行。
記者從會上了解到，建筑施工企業(yè)由于跨區(qū)域經(jīng)營、涉稅事項復(fù)雜等原因，在境內(nèi)業(yè)務(wù)中常常出現(xiàn)三類稅務(wù)風(fēng)險：一是發(fā)票管理不合規(guī)，二是進(jìn)項抵扣不規(guī)范，三是預(yù)繳申報不及時。有關(guān)專家建議建筑施工企業(yè)，一定要關(guān)注這些高頻稅務(wù)風(fēng)險，并選擇有效應(yīng)對方式加以防控。
11月17日~18日，1100余家建筑施工企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人共聚一堂，交流稅務(wù)風(fēng)險財稅管理經(jīng)驗。
風(fēng)險點1：發(fā)票管理不合規(guī)
實務(wù)中，發(fā)票的管理不夠規(guī)范，是建筑施工企業(yè)較常面臨的稅務(wù)風(fēng)險之一。發(fā)票管理是企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵一環(huán)，千萬馬虎不得。
增值稅專用發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)耗時長，是建筑施工企業(yè)面臨的一個問題。李海鷗向記者介紹，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證，或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。但是，由于建筑施工企業(yè)內(nèi)設(shè)部門較多，發(fā)票的傳遞和流轉(zhuǎn)耗時一般較長，常常出現(xiàn)認(rèn)證抵扣不及時的情形，給企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額帶來了負(fù)擔(dān)，需要引起企業(yè)的重視。
在實務(wù)中，計稅方法的選擇，也會伴隨著發(fā)票方面的稅務(wù)風(fēng)險。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般來說，增值稅計稅方法不同，建筑企業(yè)工程項目對應(yīng)的稅前造價及適用稅率也不同，最終將會影響建筑項目成本，企業(yè)一般會根據(jù)自身具體情況，選擇是否適用簡易計稅方法。選擇了簡易計稅方法的項目，進(jìn)項稅額不得扣除，一般取得增值稅普通發(fā)票即可。
據(jù)李海鷗介紹，選擇適用簡易計稅方法，卻取得客戶開具的增值稅專用發(fā)票，這就很容易給自身帶來稅務(wù)風(fēng)險。一方面，財務(wù)人員在取得增值稅專用發(fā)票后，需要進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證抵扣，這將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)銷項不匹配的問題，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，增大了自身工作量；另一方面，如果財務(wù)人員因不得抵扣進(jìn)項而不做發(fā)票認(rèn)證抵扣，還可能導(dǎo)致發(fā)票滯留，被金稅三期系統(tǒng)作出風(fēng)險預(yù)警提示。
針對這一問題，一些建筑施工企業(yè)選擇開發(fā)、利用稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，提高發(fā)票管理的質(zhì)量和效率。據(jù)了解，中國中鐵股份有限公司采用的稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，能從集團(tuán)層面加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理能力，系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置了發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險識別模型，如果出現(xiàn)開票金額超過合同總額、發(fā)票存在異常、發(fā)票有效期即將到期、已預(yù)繳稅款但未開票、已開票但未辦理預(yù)繳、已收款但未開票或發(fā)票滯留等問題，系統(tǒng)將自動識別相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險，作出預(yù)警。
風(fēng)險點2：進(jìn)項抵扣不規(guī)范
建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商，包括水泥、鋼材、瀝青等類型的企業(yè)，還包括機械租賃、零星材料等增值稅小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商群體，且大部分上游供應(yīng)商企業(yè)管理不夠規(guī)范，其稅務(wù)風(fēng)險管理體系和進(jìn)項抵扣鏈條不完善，很容易給建筑施工企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)規(guī)定，如果供應(yīng)商因自身原因，出現(xiàn)走逃、失聯(lián)等情形，企業(yè)從供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票將無法辦理認(rèn)證和抵扣，已經(jīng)辦理認(rèn)證并抵扣的相應(yīng)進(jìn)項稅額，還需要做轉(zhuǎn)出處理。不僅如此，建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅稅前扣除等環(huán)節(jié)都將受到影響。
因此，李海鷗建議，建筑施工企業(yè)要加強對供應(yīng)商的系統(tǒng)性管理，選擇信用等級較高的供應(yīng)商。在供應(yīng)商選擇階段，要根據(jù)項目的具體情況進(jìn)行綜合成本測算，按照不含稅價格進(jìn)行比較，并考慮附加稅的影響。在成本報價相同的條件下，盡量選擇納稅信用等級較高、規(guī)模較大的增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。
實務(wù)中，許多建筑施工企業(yè)已經(jīng)建立起了內(nèi)部管控和信息傳導(dǎo)機制，加強對上下游的稅務(wù)風(fēng)險把控。中國建筑股份有限公司（以下簡稱中國建筑）就是其中一個具有代表性的企業(yè)。
據(jù)介紹，他們通過建立全公司稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了公司內(nèi)部的信息共享，不僅實現(xiàn)了發(fā)票的實時傳輸比對，提升了稅務(wù)管理效率，還為企業(yè)識別稅務(wù)風(fēng)險提供了便利。舉例來說，如果供應(yīng)商有管理經(jīng)營不規(guī)范的情形，將在系統(tǒng)中標(biāo)記出來，供應(yīng)商納稅信用等級為C級或D級，稅務(wù)風(fēng)險較大時，還將被納入內(nèi)部黑名單，并在公司內(nèi)部進(jìn)行信息傳送，任何一個分子公司或項目部即可通過內(nèi)部黑名單，將這些供應(yīng)商排除在選擇范圍之外，有效規(guī)避了因供應(yīng)商走逃等情形帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
同時，李海鷗提醒企業(yè)，在與供應(yīng)商簽訂合同時，要關(guān)注涉稅事項的規(guī)定。例如，在簽訂項目分包合同和采購合同等合同或協(xié)議時，要注意考慮增值稅的政策因素，合同價款應(yīng)明確區(qū)分價款和稅金，以避免后續(xù)適用稅率產(chǎn)生變動給企業(yè)帶來的影響，并在涉稅條款中明確規(guī)定付款的程序、時間和方式，明確所開具發(fā)票的種類、適用稅目和稅率等具體內(nèi)容。
采訪中，一些建筑施工企業(yè)的財稅負(fù)責(zé)人還提出，取得的發(fā)票后，除了及時核驗和辦理認(rèn)證，還應(yīng)在后續(xù)的管理中，從資金流、運輸流和貨物流的邏輯關(guān)系著手，對舍近求遠(yuǎn)的頂額票、出票方不集中、無進(jìn)場檢驗資料或與經(jīng)營邏輯不符的發(fā)票予以重點關(guān)注，保存好物流證明和資金支付等相關(guān)證明，避免因供應(yīng)商問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。
風(fēng)險點3：預(yù)繳申報不及時
跨區(qū)域提供建筑施工，是建筑施工企業(yè)的常態(tài)之一?？鐓^(qū)域項目需在項目所在地預(yù)繳增值稅和企業(yè)所得稅，但由于地域跨度大、層級跨度多，具體操作起來難度較大，這容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，取得預(yù)收款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時辦理增值稅預(yù)繳。
同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）等相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季向項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。
記者了解到，部分企業(yè)由于缺乏對項目的整體規(guī)劃，對相關(guān)處理不夠重視，沒有按照規(guī)定及時辦理預(yù)繳。這可能給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險，特別是金稅三期系統(tǒng)啟用后，對跨區(qū)域涉稅事項申報表申辦、延期、核銷，都在系統(tǒng)內(nèi)記錄反映，如果每出現(xiàn)一次未按規(guī)定及時延期或核銷的情況扣3分，信用評價累計扣10分以上，企業(yè)將不能評定為A級納稅人。還有的企業(yè)在收到預(yù)收款時往往尚未支付分包款，也未取得相應(yīng)的發(fā)票，無法按照差額計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅額，只能按照預(yù)收款全額計算預(yù)繳，給企業(yè)資金流帶來了不小的壓力。
對此，建議建筑施工企業(yè)，應(yīng)加強稅務(wù)風(fēng)險管控意識，盡可能提前規(guī)劃項目的實施進(jìn)程，合理籌劃增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的配比問題。同時，要及時按照完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點核查工程價款結(jié)算單、工程監(jiān)理記錄等資料，對比工程施工、主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本等科目是否相符，并比對工程監(jiān)理記錄等數(shù)據(jù)，及時排查稅務(wù)風(fēng)險。
建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強對跨區(qū)域涉稅事項的管理，及時辦理外出經(jīng)營管理證明延期或者核銷等手續(xù)，避免出現(xiàn)因違規(guī)影響企業(yè)納稅信用的情況，要加強對項目的全流程稅務(wù)風(fēng)險的管控和應(yīng)對能力。舉例來說，提前確定企業(yè)所得稅預(yù)繳計算的方式，盡量在辦理增值稅及附加稅預(yù)繳時，同步記錄企業(yè)所得稅預(yù)繳情況，并利用信息化系統(tǒng)等手段，制作企業(yè)的《異地預(yù)繳企業(yè)所得稅統(tǒng)計表》，以便全面實時掌握集團(tuán)各地企業(yè)所得稅稅款預(yù)繳情況。
許多建筑施工企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人還提到，建筑施工項目涉及的稅種較多，除增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅外，還包括房地產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、車輛購置稅、印花稅和城市建設(shè)維護(hù)稅等，這要求企業(yè)及時判斷自己是否具有納稅義務(wù)，并及時、準(zhǔn)確地計算繳納相應(yīng)稅款。
鏈接：管理稅務(wù)風(fēng)險需有“一體化”思路！
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，越來越多的建筑施工企業(yè)，已經(jīng)把稅務(wù)管理與具體業(yè)務(wù)、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)結(jié)合起來，有意識地建立“業(yè)&財&稅一體化”管理體系。
業(yè)務(wù)與財務(wù)、稅務(wù)的協(xié)同作用，對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化十分重要。舉例來說，企業(yè)開展研發(fā)，需要科技、信息、研發(fā)、人事、采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)等多個部門的溝通協(xié)調(diào)，而要享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，需要從立項、研發(fā)模式、合同、發(fā)票、原始單據(jù)、會計核算、憑證、申報與備案等全流程進(jìn)行管理。
對于建筑施工企業(yè)而言，采用PPP模式十分常見。在這一模式中，更需要“業(yè)財稅一體化”管理體系。在PPP項目前期，各相關(guān)部門積極配合，提供項目可行性研究報告、招投標(biāo)文件和實施方案等資料，使財稅部門能夠準(zhǔn)確測算了項目的整體稅負(fù)、利潤、現(xiàn)金流及實際收益率，為項目投標(biāo)提供決策依據(jù)。記者了解到，正是由于各部門之間的有效協(xié)作，和項目全流程的有效管理，中國中鐵在PPP項目中取得了顯著成效。截至2018年第三季度，中國中鐵及下屬單位以控股和參股等形式，共承攬PPP項目156個，項目總投資5532億元。
稅務(wù)風(fēng)險管控過程，是一個涉及多主體、全流程、全稅種的過程。項目合同的擬定階段，既需要業(yè)務(wù)部門對具體的施工細(xì)節(jié)進(jìn)行明確，也需要會計、稅務(wù)部門的協(xié)同作用。涉稅條款的約定是否符合稅法的規(guī)定？是否最大化降低了企業(yè)納稅成本？會不會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險？這些都需要稅務(wù)部門的積極參與。同時，是否在項目所在地注冊成立分子公司，既需要考量具體施工管理的需要，也要考慮稅務(wù)等因素的影響，結(jié)合稅收因素考慮成本，如在確定分子公司注冊地時，可選擇有稅收優(yōu)惠的區(qū)域，也可注冊在非市區(qū)，以適用稅率較低的城市建設(shè)維護(hù)稅。在確認(rèn)完工進(jìn)度，以按期在項目所在地預(yù)繳增值稅、企業(yè)所得稅時，需要根據(jù)業(yè)務(wù)部門的工程監(jiān)理記錄來確認(rèn)工程計價，并結(jié)合合同付款條件確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。
不少施工建筑企業(yè)反映，由于項目業(yè)態(tài)多、管理主體多，且項目分部地域廣、規(guī)模大、交付周期長、海外項目日益增多等特點，企業(yè)面臨著項目部資金集中管理難度大、成本總體監(jiān)控管理難度大、人力資源配置需用量大、業(yè)務(wù)協(xié)同管理效率低等困難。
現(xiàn)在，越來越多的建筑施工企業(yè)認(rèn)識到，企業(yè)真正應(yīng)該追求的，不是單純的稅收成本最小化或施工收入最大化，而是各部門協(xié)調(diào)下的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，只有打破業(yè)務(wù)、財務(wù)與稅務(wù)之間的隔閡，實現(xiàn)相關(guān)信息的實時共享，才能實現(xiàn)經(jīng)營與稅務(wù)一體化、會計與稅務(wù)一體化、總部與分支一體化、內(nèi)部控制與稅務(wù)管理一體化。
來源：中國稅務(wù)報
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