小穎言稅 2020-06-08
一、印花稅
（一）概述
印花稅：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
印花稅的特點是：征稅范圍廣、稅率低、稅負輕。
英國的哥爾柏說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。是我們稅收征管的最高境界！印花稅就是這種具有“聽最少鵝叫”特點的稅種。印花稅是一種合同稅，但并不是說企業(yè)簽訂所有的合同都要繳納印花稅，只有屬于印花稅稅目范圍內(nèi)列舉的合同，才征收印花稅。
（二）計稅關(guān)鍵點
1.納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一元的，免納印花稅。
特殊規(guī)定：只有財產(chǎn)租賃合同印花稅應(yīng)納稅額不足1元的按1元繳稅，國家稅務(wù)總局公告2012年第25號。
2.財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月（天）租金標準，而不確定租期的，先定額5元貼花，在結(jié)算時按實際金額計稅，補貼印花。
3.對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當事人各方都是印花稅納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
4.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權(quán)利、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項目使用比例稅率。最高稅率為千分之一，最低稅率為萬分之零點五（借款合同）。
5.對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研發(fā)費不作為計稅依據(jù)。
6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按實現(xiàn)利潤分成的,可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算再按實際金額計稅，補貼印花。
7.“權(quán)利、許可證照”只是指房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證?！舅淖C一照】
8.印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
9.印花稅是針對具有合同性質(zhì)的憑證征稅，即便雙方?jīng)]有簽訂正式的合同，但只要有合同性質(zhì)的憑證即應(yīng)征稅。按現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，對符合一定條件的納稅人可采取按主營業(yè)務(wù)收入一定比例征收印花稅的方式。
10.企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次月，按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅，不是按照營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本金額申報繳納印花稅。以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。
11.對個人銷售或購買的住房暫免征收印花稅
12.免征個人出租承租住房簽訂的租賃合同印花稅
13.合同簽訂并已繳納印花稅，但合同中途終止，能否退印花稅？
《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第七條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花?！?/span>
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(（1988）國稅地字第25號)文件規(guī)定：“依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！?/span>
（三）計稅依據(jù)問題
依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。
1.合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，
2.未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。
3.多繳的印花稅可否申請抵減或退稅嗎？
多繳的印花稅可否退抵，需根據(jù)具體繳納方式確定。1、凡自行購買印花稅票并貼花劃銷的，根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規(guī)定，不得申請退稅或者抵用。2、采用其它繳稅方式的，確系因計算錯誤等原因多繳稅款的，可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條的相關(guān)規(guī)定，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，申請抵繳或退稅。
4.2018年5月1日后企業(yè)營業(yè)賬簿印花稅有什么優(yōu)惠減免？
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅﹝2018﹞50號），自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
5.有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時在按實際金額計稅，補貼印花。
6.對貨物運輸單、倉儲保管單、財產(chǎn)保險單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是否貼花？
對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照法規(guī)貼花。
7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？
依照印花稅暫行條例法規(guī)，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照法規(guī)貼花。
8.某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，是否補貼印花？
依照印花稅暫行條例法規(guī)，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。
9.什么是副本視同正本使用？納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。
10.財產(chǎn)租賃合同印花稅計稅依據(jù)有哪些？
（1）財產(chǎn)租賃合同適用稅率為千分之一，計稅依據(jù)為租賃金額。
（2）包括財產(chǎn)租賃合同在內(nèi)的各類應(yīng)稅合同（憑證、書據(jù)等）應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。
（3）財產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額起點為一元，即稅額超過一角但不足一元的，按一元納稅。
（4）財產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額超過一元的，尾數(shù)四舍五入至角，即其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算。
11.認繳制下如何繳納印花稅？
企業(yè)的注冊資本為認繳制，現(xiàn)在股東還沒有注資，做賬時已經(jīng)在實收資本科目上反映了金額（借：其他應(yīng)收款貸：實收資本），是現(xiàn)在還是待企業(yè)實際收到資本時再繳納印花稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第一條的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。因此，企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次月，按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅。
如未在實收資本科目上反映金額，應(yīng)該待企業(yè)實際收到資本時再繳納印花稅。
二、城市維護建設(shè)稅
（一）概述
城建稅納稅人是指依法負有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。
（二）特征
1.具有附加稅性質(zhì)，它以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，本身并沒有類似于其他稅種的特定、獨立的征稅對象；
2.具有特定目的。城市維護建設(shè)稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)。
（三）熱點問題
1.企業(yè)應(yīng)享受免征增值稅優(yōu)惠，已繳的城市維護建設(shè)稅能否退還？
《財政部關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的通知》（財稅〔1985〕143號）第三條規(guī)定，對出口產(chǎn)品退還產(chǎn)品稅、增值稅的，不退還已納的城市維護建設(shè)稅。對由于減免增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護建設(shè)稅。
2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費稅實行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規(guī)定，對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。
提示：如果企業(yè)屬于直接減免“三稅”的，可以直接減免城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
3.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳城市維護建設(shè)稅？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
原文來源：興安盟稅務(wù)局，作者：康富強，小穎言稅二次整理。
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