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　　【案例】某礦山開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，假定2020年10月份與甲公司簽訂銷售合同，向其銷售自行開采的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品100噸并由礦山企業(yè)運輸部門送貨上門，每噸不含稅價為1萬元，另外收取從坑口至甲公司運費10萬元。

　　問題一：該礦山企業(yè)應(yīng)如何繳納增值稅?

　　稅喵分析：

　　財稅[2016]36號文件明確，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　依據(jù)上述文件規(guī)定，該礦山企業(yè)2020年10月份屬于發(fā)生了銷售貨物同時提供運輸服務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)就收取的全部費用按貨物適用稅率13%繳納增值稅，計稅依據(jù)為：100*1+10/(1+13%)

　　問題二：該礦山企業(yè)應(yīng)如何繳納資源稅?

　　財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號規(guī)定(該公告自2020年9月1日起施行)，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

　　計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。

　　相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

　　稅喵分析：

　　對于從價計征的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅的計稅依據(jù)與增值稅計稅依據(jù)不完全相同。相同的是均不含增值稅稅款;不同的是，由于資源稅是對境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的行為征稅，因此納稅人收取的款項中對應(yīng)于在開采行為之后發(fā)生的運雜費不作為計稅依據(jù)。

　　思考：

　　如何理解“如果運雜費已計入銷售額，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除”這一政策規(guī)定。

　　稅喵分析：

　　運雜費已計入銷售額，能夠取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)，只能是礦山企業(yè)委托其他運輸企業(yè)提供運輸服務(wù)。如果是礦山企業(yè)自行提供運輸服務(wù)，無法取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)。如上述案例，該礦山企業(yè)與甲公司僅簽訂銷售合同，其向甲公司收取的全部款項(貨款+運輸費用)均屬于銷售貨物的銷售額。由于該礦山企業(yè)自行提供運輸服務(wù)，所以也無法取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)，因此繳納資源稅的計稅依據(jù)也應(yīng)包括運輸費用。

　　籌劃思路：

　　上述案例，如果該礦山企業(yè)與甲公司簽訂兩個合同：銷售貨物合同+運輸合同，針對資源稅而言，該礦山企業(yè)向甲公司收取的運輸費用由于未計入應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售額，所以不應(yīng)作為資源稅的計稅依據(jù)。其實如此操作不僅可以降低資源稅的稅負(fù)，如果是增值稅一般納稅人，由于貨物適用稅率高于運輸服務(wù)適用的稅率，所以同樣也降低了增值稅的稅負(fù)。那么如此操作，是否符合增值稅的規(guī)定?

　　稅喵觀點：

　　雖然財稅[2016]36號文件明確規(guī)定，混合銷售業(yè)務(wù)要么按貨物征稅、要么按服務(wù)征稅，但并沒有相關(guān)文件明確向同一客戶銷售貨物同時提供服務(wù)的業(yè)務(wù)不可以簽訂兩個合同，如果簽訂兩個合同就不存在混合銷售業(yè)務(wù)的問題了，兩個合同對應(yīng)的銷售額分別按貨物和服務(wù)繳稅。因此，稅喵認(rèn)為案例所涉及業(yè)務(wù)如果分別簽訂銷售貨物合同和運輸服務(wù)合同，不應(yīng)就服務(wù)對應(yīng)的銷售額被稅務(wù)機關(guān)補繳增值稅。

　　風(fēng)險提示：

　　納稅籌劃不僅要要考慮稅收政策適用的準(zhǔn)確性，同時也要考慮符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，如上述案例在籌劃時要注意單獨確認(rèn)運輸費用金額的真實性，切忌為了降低稅負(fù)，人為降低貨物銷售價格、增加運輸費用金額。