說清楚18點(diǎn)：借款合同（委貸/統(tǒng)借統(tǒng)還/循環(huán)貸等）印花稅
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。從稅目稅率表中可見，只有銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同才需要征收印花稅。所以如果是非銀行及其他金融組織間的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。其中其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）【例】股東個(gè)人與企業(yè)（非銀行及其他金融組織）之間借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。2.何為'銀行同業(yè)拆借'?在印花稅上怎樣確定同業(yè)拆借合同與非同業(yè)拆借合同的界限?印花稅《稅目稅率表》中所說的'銀行同業(yè)拆借'，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以中國人民銀行銀發(fā)[1990]62號(hào)《關(guān)于印發(fā)<同業(yè)拆借管理試行辦法>的通知》為準(zhǔn)。凡按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花；凡不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花。（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）（1）自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：營業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）（2）增值稅小規(guī)模納稅人印花稅減征50%（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）（3）貼息貸款合同免征印花稅（財(cái)稅字〔1995〕47號(hào)）（4）無息、貼息貸款合同免征印花稅（《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅（《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）5.關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定：凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）6.關(guān)于對流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不在簽新合同的，就不另貼印花。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，信貸雙方應(yīng)按'借款合同'計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按'產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)'計(jì)稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借貸。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按'借款合同'計(jì)稅貼花。(飛狼財(cái)稅通編注：財(cái)稅〔2015〕144號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》規(guī)定自2015年12月24日起對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）9.關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對這類'混合'借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）10.關(guān)于對借款方與銀團(tuán)'多頭'簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）11.關(guān)于對基建借款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中，包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號(hào)）12.對財(cái)政等部門的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花?財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）13.對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同是否貼花?對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）《安徽省淮北市地方稅務(wù)局關(guān)于明確票據(jù)貼現(xiàn)合同是否繳納印花稅的通知》（淮地稅函[2003]143號(hào)）中規(guī)定，“所謂貼現(xiàn)，是指票持有人在票據(jù)到期前,為獲取現(xiàn)款而向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。因此，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不屬于借貸行為。貼現(xiàn)合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍，故不貼花?！?/span>《福建省稅務(wù)局2018年12月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》1.簽訂銀行貼現(xiàn)合同，是否需要繳納印花稅？銀行貼現(xiàn)合同不屬于借款合同，不需要繳納印花稅。當(dāng)然也有不同意見，例如《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡痆2005]30號(hào)）中認(rèn)為，“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）。”不過該《批復(fù)》已經(jīng)于2013年10月31日廢止。（1）金融組織與統(tǒng)借方簽訂的借款合同需要繳納印花稅銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，立合同人按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。（2）統(tǒng)借方與企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司簽訂的委托代理合同不需要繳納印花稅（3）企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與資金使用方簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同是否需要繳納印花稅分情況。如果企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司屬于其他金融組織，則需要繳納印花稅；不屬于其他金融組織，則不需要繳納印花稅；（4）統(tǒng)借方（非其他金融組織）與資金使用方簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同不需要繳納印花稅。信用證買方押匯，是指企業(yè)進(jìn)口貨物付匯時(shí)，因資金周轉(zhuǎn)、投資成本等原因，要求銀行代企業(yè)墊付應(yīng)付款項(xiàng)的短期資金融通，企業(yè)需要向銀行支付一定利息，雖然具有融資性質(zhì)，但不屬于印花稅應(yīng)稅范圍，不需貼花。國內(nèi)保理業(yè)務(wù)是將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給保理商（如銀行）提前獲得資金的業(yè)務(wù)，雖然具有融資性質(zhì)，但不屬于借款，不需貼花。（1）銀行與委托單位、借款單位簽訂的委托貸款協(xié)議書，應(yīng)作為僅明確委托、代理關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）文第十四條的規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花。
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