廣告 企業(yè)稅務風險識別、分析與評價操作實務
作者：劉海湘
當當
納稅人收取包裝物押金退還時限的涉稅處理較為特殊，尤其是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的繳納方式在實務中也常常困擾著納稅人，我們先通過一張表對此有個大致的認識，然后再結合例題進行詳細闡述。
未逾期且收取不超過12個月
未逾期且收取超過12個月
逾期退還
增值稅
不征
征
征
消費稅
不征
征
征
企業(yè)所得稅
不征
不征
征
對消費稅納稅人銷售啤酒、黃酒以外的酒類產品所收取的包裝物押金，在收取時就要計算繳納增值稅、消費稅。
一、
未逾期歸還包裝物，且收取押金后時間不超過12個月
1.增值稅：對一般貨物來說收取押金時不需要并入銷售額計征；對特殊應征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產品則應當在收取押金時即并入銷售額計征。
2.消費稅：對其他應征消費稅的貨物收取押金時不需要并入銷售額計征，對應征消費稅的除銷售啤酒、黃酒以外的酒類產品應當在收取押金時即并入銷售額計征。
3.企業(yè)所得稅：無論什么貨物只要未逾期一律不需要并入應納稅所得額繳納。
例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，收取包裝物租金2萬元，同時收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。
分析：包裝物租金做為價外費用一并征收增值稅、消費稅，同時并入相應年度繳納企業(yè)所得稅（下同，不再重復闡述）；對收取的包裝物押金1萬元，乙商店如在11月30日前退還該包裝物，則甲公司收取的包裝物押金1萬元應予退還，此時不產生增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅納稅義務；反之如在該日期之后退還，甲公司對收取的包裝物押金應當一并計入銷售額，計算征收增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。
例2：將上例的高檔手表改為白酒，其他條件不變。
分析：因為是白酒這一特殊商品，對甲公司收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅；企業(yè)所得稅則應按照乙商店退還包裝物逾期與否，判別繳納，甲公司如在11月30日前收到包裝物并退還押金，不予征收；如在11月30日后收到或未收到退還的包裝物，應當征收。
二、
未逾期歸還包裝物，且收取押金后超過12個月
1.增值稅：對一般貨物來說，需要并入銷售額計征；對特殊應征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產品因為在收取押金時已經完稅，此時不需要重復計征。
2.消費稅：對應稅范圍內的一般貨物來說，需要并入銷售額計征；其他如白酒、其他酒等酒類產品因為在收取押金環(huán)節(jié)已經完稅，此時不需要重復計征。
3.企業(yè)所得稅：因為沒有逾期，故無論是什么貨物的押金一律不需要并入應納稅所得額計征。
例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應在次年11月30日前將包裝物退還甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。
分析：甲公司如在次年5月至11月30日前收到了乙商店退還的包裝物，盡管合同約定未逾期，但因收取時間押金時間超過了12個月，需要繳納增值稅、消費稅，對企業(yè)所得稅來說要按照合同約定，因為沒有逾期，同樣不需要將其并入應納稅所得額計算繳納。
例4：將例3的高檔手表改為白酒，其他條件不變。
分析：同例2，對白酒等酒類產品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅；企業(yè)所得稅則計算分析也同例2。
三、
逾期歸還包裝物，收取的押金不退
例5：甲公司為增值一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。乙商店實際在12月15日退還了該包裝物。
分析：乙商店違反合同約定，對包裝物逾期退還，無論逾期時限長短，甲公司收取的押金不再退還，均應當計入銷售額征收增值稅、消費稅，計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
例6：將例5的高檔手表改為白酒，其他條件不變。
分析：對白酒等酒類產品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅，企業(yè)所得稅則應在逾期之后，確定繳納。
值得注意的是，如果是啤酒、黃酒等應納稅消費品對其銷售時收取的包裝物押金，增值稅和企業(yè)所得稅的處理方式同一般商品；對消費稅來說，由于是從量定額征收，計稅依據是銷售數量，包裝物押金是價值量的概念和不影響銷售數量并無聯系，故啤酒、黃酒的包裝物押金不征收消費稅，但應以含包裝物押金的價格作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額，下例重點對消費稅的處理做一介紹。
例7：將例5的高檔手表改為啤酒，銷售數量為300噸，其他條件不變。
分析：該啤酒的每噸不含稅售價＝（1000000＋20000+10000）÷1.13÷300＝3038.35元>3000元，適用的稅率為250元/噸，應繳納的消費稅＝300×25＝7500元。
文章來源：每日稅訊精選
