小喀說(shuō)稅：母、子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)的涉稅政策
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速平穩(wěn)的發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，集團(tuán)公司在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。集團(tuán)公司的存在與發(fā)展不僅關(guān)系到集團(tuán)公司自身利益，還關(guān)系集團(tuán)公司內(nèi)部各成員以及集團(tuán)公司整體的綜合競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)實(shí)力。目前，集團(tuán)內(nèi)母子公司之間、母公司向全資子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)房、地以及其他資產(chǎn)等業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)常發(fā)生，而母子公司之間的資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，又涉及哪些稅收政策呢？就此問(wèn)題，下面小喀將與大家一同學(xué)習(xí)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條之規(guī)定：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。”因此，母子公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售。
【注意】“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”屬于不征收增值稅項(xiàng)目（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第二款第五項(xiàng)）。另外，“納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！保ā敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕47號(hào)第三條第二款）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第二條之規(guī)定：“（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！弊鳛橘Y本金（包括資本公積）處理的，說(shuō)明該項(xiàng)劃轉(zhuǎn)行為屬于企業(yè)接受股東股權(quán)投資行為，因此，不作收入處理，按公允價(jià)值確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；劃出方則按公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。
承上述政策，“（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之規(guī)定：“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！?/span>《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）對(duì)以上文件予以明確，并要求進(jìn)行特殊稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，并在匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和相關(guān)資料。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）第四條之規(guī)定：“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！币虼耍髽I(yè)間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如涉及房地產(chǎn)項(xiàng)目（不動(dòng)產(chǎn)、土地所有權(quán)等），劃入方按接受資產(chǎn)處理的，屬于投資入股方式，暫不征收土地增值稅。
【注意】該文件還規(guī)定了“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形”，也就是說(shuō)劃轉(zhuǎn)雙方任意一方若為房地產(chǎn)公司，則在劃轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，且應(yīng)自房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）第六條之規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”
【注意】該文件還規(guī)定了“以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅?！?/span>企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權(quán)過(guò)戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》之規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額0.5‰貼花，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同。”因此，企業(yè)間房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)，劃出、劃入方均應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。
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