第四類 成本、費(fèi)用異常指標(biāo)
*成本費(fèi)用類指標(biāo)概述，成本費(fèi)用是企業(yè)核算的中間環(huán)節(jié)，上承收入下接利潤(rùn)，其變化有直接影響增值稅和所得稅的稅基，同時(shí)利用其變化還可以間接證明收入、價(jià)格、毛利是否存在問(wèn)題。
成本費(fèi)用中存在的問(wèn)題主要有：
一）、成本費(fèi)用過(guò)大造成的異常。
二）、成本費(fèi)用異常反證出的收入和毛利異常。
三）、利用稅收及毛利異常反證出的成本費(fèi)用異常。該部分共監(jiān)控14項(xiàng)指標(biāo)。
二十九、理論多轉(zhuǎn)成本
計(jì)算公式：
理論多轉(zhuǎn)成本=期初庫(kù)存+(本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運(yùn)費(fèi)抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額)/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額-期末庫(kù)存＜本期實(shí)際銷售成本。
賬務(wù)分析：按照“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存=本期銷售成本”的原理，如果企業(yè)“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存＜實(shí)際銷售成本，則企業(yè)可能存在多轉(zhuǎn)成本的可能。
三十、銷售成本大于銷售收入
賬務(wù)分析：造成成本大于收入的原因主要有以下情況：
1、低于進(jìn)價(jià)銷售，由于市場(chǎng)行情原因，企業(yè)短期或個(gè)別交易可能存在低于成本價(jià)銷售的情況，但如果某企業(yè)長(zhǎng)期存在低于成本價(jià)銷售則存在較大異常?？赡艽嬖谄髽I(yè)上下游勾結(jié)串通人為壓低開(kāi)票價(jià)格，造成較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)成本大于收入，從而逃避納稅。
2、多轉(zhuǎn)成本，即企業(yè)銷售收入沒(méi)有少記，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。
3、總代理或包銷企業(yè)低價(jià)銷售隱瞞了廠家的返利，這些商業(yè)企業(yè)一般與生產(chǎn)企業(yè)定有按銷量目標(biāo)返利的合同，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。
三十一、商貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用總額大于銷售收入的20%
賬務(wù)分析：
1、防止企業(yè)虛假經(jīng)營(yíng)和虛開(kāi)，商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過(guò)20%（個(gè)別企業(yè)除外），如果期間費(fèi)用大于銷售收入的20%，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)根本無(wú)利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的，因此可能存在虛假業(yè)務(wù)和虛開(kāi)可能。
2、防止企業(yè)存在多列亂列費(fèi)用的問(wèn)題，企業(yè)期間費(fèi)用大于20%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見(jiàn)的有多列運(yùn)費(fèi)；多列成品油；多列過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、修理費(fèi)；虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼、個(gè)人高息借款利息等不用發(fā)票的項(xiàng)目；以及多列其他各項(xiàng)雜費(fèi)等。其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng)稅又多列支費(fèi)用減少所得稅。
三十二、財(cái)務(wù)費(fèi)用占借款比例異常
賬務(wù)分析：企業(yè)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)不高于同期貸款利息，按中長(zhǎng)期貸款計(jì)算一般不應(yīng)高于年息6%，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用高于長(zhǎng)期借款和短期借款之和的6%，我們就認(rèn)為企業(yè)可能多列了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
三十三、商貿(mào)企業(yè)（不含商業(yè)零售）稅負(fù)超過(guò)3.4%
賬務(wù)分析：商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過(guò)3.4%，則企業(yè)毛利要達(dá)到20%以上，從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利率超過(guò)了正常水平，
造成這種情況主要有以下原因：
1、這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因?yàn)檎娴拿咴斐?，而是由于不能取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票所致。，還有一些是白條入賬，由于最原始的核算依據(jù)失真，因此企業(yè)虛開(kāi)的嫌疑很大。
2、這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨成本發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計(jì)算所得稅時(shí)是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。
三十四、商貿(mào)企業(yè)毛利率大于20%（不含零售企業(yè)），稅負(fù)低于2.5%
賬務(wù)分析：
1、如果毛利率大于20%，則企業(yè)的毛利超過(guò)正常水平，是不正常的，有可能存在虛假經(jīng)營(yíng)和虛開(kāi)的情況。即企業(yè)為了使虛開(kāi)收益最大化，購(gòu)買(mǎi)進(jìn)項(xiàng)票時(shí)為了少付買(mǎi)票費(fèi)，要多開(kāi)數(shù)量（為以后向外大量虛開(kāi)制造進(jìn)銷數(shù)量相符的假象）、低開(kāi)進(jìn)價(jià)、少開(kāi)金額（為了少付買(mǎi)票費(fèi)），而向外虛開(kāi)時(shí)則高開(kāi)銷售價(jià)格多開(kāi)金額（為了多收賣(mài)票費(fèi)）。
2、企業(yè)高毛利率正常情況下應(yīng)該高稅負(fù)，如果企業(yè)稅負(fù)低于相配比的2.5%，則可能存在在三項(xiàng)費(fèi)用中虛抵亂列費(fèi)用項(xiàng)目的情況。
計(jì)算公式：
?。ū酒谑杖?本期成本）/本期收入>20%.
三十五、實(shí)現(xiàn)增值稅與毛利不匹配
計(jì)算公式：
實(shí)現(xiàn)的增值稅/適用稅率>本期收入-本期成本
造成實(shí)際實(shí)現(xiàn)毛利額小于應(yīng)實(shí)現(xiàn)毛利額的原因主要有：
1、人為多轉(zhuǎn)成本，造成少實(shí)現(xiàn)毛利。
2、存在低于進(jìn)價(jià)銷售、返利不記賬、往來(lái)隱瞞、庫(kù)存隱瞞等少記銷售收入行為造成的少實(shí)現(xiàn)毛利。
3、預(yù)交或多交增值稅造成實(shí)現(xiàn)增值稅與毛利不匹配。總之，只要出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的增值稅和實(shí)現(xiàn)的毛利不匹配，則收入、成本、實(shí)現(xiàn)的增值稅三者中至少有一個(gè)是存在問(wèn)題的。
三十六、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上
賬務(wù)分析：
1、擅自擴(kuò)大預(yù)提范圍，將不屬于預(yù)提的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)、預(yù)提工資、預(yù)提電費(fèi)等，造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。
2、人為提高預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)預(yù)提都是有標(biāo)準(zhǔn)的，要以實(shí)際發(fā)生和相關(guān)稅收政策作為計(jì)提的依據(jù)，有的納稅人故意自定提取標(biāo)準(zhǔn)，多提預(yù)提費(fèi)用，對(duì)不同屬期的費(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，如以很高的利率預(yù)提個(gè)人借款利息，以個(gè)人合同為依據(jù)以脫離實(shí)際的大金額預(yù)提場(chǎng)地租賃費(fèi)等。
三十七、待攤費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上
賬務(wù)分析：待攤費(fèi)用主要包括開(kāi)辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過(guò)大，則很可能存在企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用或是自定標(biāo)準(zhǔn)形成了較大的待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項(xiàng)目。
例如：某煤炭經(jīng)銷企業(yè)，根據(jù)租賃雙方的租賃合同，年初以現(xiàn)金一次支付山西某村民場(chǎng)地租賃費(fèi)110萬(wàn)元，形成待攤費(fèi)用，在全年分月攤銷，經(jīng)市局審核回退企業(yè)轉(zhuǎn)出了該項(xiàng)費(fèi)用。
三十八、年初存在資產(chǎn)減值損失未作調(diào)整
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控企業(yè)亂提減值損失和匯算時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。
賬務(wù)分析：資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值而造成的損失。資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。
三十九、資產(chǎn)損失異常
賬務(wù)分析：資產(chǎn)損失是核算各類資產(chǎn)（包括流動(dòng)、固定、無(wú)形資產(chǎn)）的盤(pán)虧、報(bào)廢、損毀、失效等應(yīng)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項(xiàng)損失中既涉及損失貨物的真假判斷，又涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出及核銷列支時(shí)減少應(yīng)稅所得是否合理等，因此對(duì)形成的損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。
四十、營(yíng)業(yè)外支出超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元
賬務(wù)分析：營(yíng)業(yè)外支出是核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如果該科目金額較大則可能存在應(yīng)由稅后列支的各種費(fèi)用直接進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外支出，如各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈(zèng)、各種賠款等。同時(shí)對(duì)應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計(jì)算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。
四十一、工業(yè)企業(yè)電力支出金額超過(guò)銷售收入90%
賬務(wù)分析：如果工業(yè)企業(yè)電力支出金額占銷售收入的90%以上，是極其不正常的。可能存在以下情況：
1、企業(yè)很可能存在將使用本單位電表的其他單位發(fā)生的電費(fèi)多抵進(jìn)項(xiàng)。
2、該企業(yè)存在帳外經(jīng)營(yíng)，或隱瞞部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
3、購(gòu)進(jìn)電力的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目多抵電費(fèi)。四是存在一些特殊情況，如停產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)售電不計(jì)提銷項(xiàng)的現(xiàn)象、停產(chǎn)企業(yè)為維持礦井抽水等而發(fā)生的電費(fèi)、新辦企業(yè)在未形成產(chǎn)能前的耗電等。
四十二、工業(yè)企業(yè)電力支出金額小于銷售收入的0.05%
賬務(wù)分析：工業(yè)企業(yè)特別是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的電力支出金額只占銷售收入的0.05%，則企業(yè)電力支出金額根本不足以支持正常生產(chǎn)，據(jù)此判斷如果企業(yè)存在電力支出較小和銷售收入規(guī)模較大的不匹配情況，則可能存在虛假抵扣或虛假開(kāi)具的現(xiàn)象。
第五類 稅負(fù)異常指標(biāo)
稅負(fù)異常類指標(biāo)概述：稅負(fù)直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平和工作成果，同時(shí)也放映了區(qū)域稅負(fù)是否公平，單個(gè)企業(yè)稅負(fù)是否合理，因此加強(qiáng)稅負(fù)監(jiān)控和分析十分重要。稅負(fù)方面存在的主要問(wèn)題：
1、存在理論少繳稅款。
2、企業(yè)長(zhǎng)期超低稅負(fù)或零稅負(fù)。該部分共監(jiān)控5項(xiàng)指標(biāo)。
四十三、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象
計(jì)算公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×適用稅率-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費(fèi)抵扣稅額
工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×適用稅率-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費(fèi)抵扣稅額
賬務(wù)分析：對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%）左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，但該企業(yè)通過(guò)各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%）。對(duì)這類企業(yè)，通過(guò)理論少繳稅額的計(jì)算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。
四十四．增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率；稅負(fù)變動(dòng)率=(本期稅負(fù)-上期稅負(fù))/上期稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。
2、問(wèn)題指向：納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
3、預(yù)警值：±30%檢查疑點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記賬憑證、銷售、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況。
四十五、商業(yè)銷售超過(guò)500萬(wàn)，工業(yè)銷售超過(guò)100萬(wàn)，但不實(shí)現(xiàn)增值稅
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控有關(guān)系企業(yè)、有惡意稅收籌劃企業(yè)及虛抵虛開(kāi)企業(yè)常年不實(shí)現(xiàn)稅款的現(xiàn)象。
賬務(wù)分析：一般有以下幾種原因：
1、開(kāi)業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以在留抵未抵完之前沒(méi)實(shí)現(xiàn)稅款。
2、國(guó)家控制價(jià)格的公用事業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，如水、電、等長(zhǎng)年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款。
3、各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，低于進(jìn)價(jià)銷售主要是為了返利，區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其長(zhǎng)期不實(shí)現(xiàn)稅款也是不正常的。
4、長(zhǎng)期或大筆出現(xiàn)低于進(jìn)價(jià)銷售形成價(jià)格倒掛，導(dǎo)致一個(gè)時(shí)期內(nèi)不實(shí)現(xiàn)增值稅。
5、通過(guò)庫(kù)存、往來(lái)等隱瞞銷售收入的情況導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)增值稅。
6、一些關(guān)系戶存在明顯的稅收問(wèn)題，但常年管理缺位，導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款。因此無(wú)論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，難以擺脫關(guān)系戶和惡意稅收籌劃及虛抵虛開(kāi)的陰影，
四十六、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.6%，商業(yè)批發(fā)低于0.07%
賬務(wù)分析：我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的增值稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%）。
為了增加準(zhǔn)確性，我們把測(cè)算的低稅負(fù)減半，低于減半稅負(fù)的企業(yè)我們將其列為超低稅負(fù)企業(yè)，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。
四十七、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.5%，商業(yè)批發(fā)低于0.06%
賬務(wù)分析：我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%；企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。
為了增加準(zhǔn)確性，我們把測(cè)算的低貢獻(xiàn)率減半，低于減半貢獻(xiàn)率的企業(yè)我們將其列為超低貢獻(xiàn)率企業(yè)，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。
第六類 抵扣異常指標(biāo)
抵扣異常類指標(biāo)概述：抵扣項(xiàng)目作為計(jì)算增值稅的減項(xiàng)，直接影響著增值稅的結(jié)果，企業(yè)為了少繳稅款，往往想盡辦法多抵進(jìn)項(xiàng)，這方面存在的問(wèn)題：
1、從成本方面多抵進(jìn)項(xiàng)，主要存在于納稅人自持收購(gòu)票單位和接受虛開(kāi)單位，如農(nóng)產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等。
2、費(fèi)用方面多抵進(jìn)項(xiàng)，主要是多抵成品油、運(yùn)費(fèi)、委托加工費(fèi)以及好找進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的其他雜費(fèi)等。該部分共監(jiān)控9項(xiàng)指標(biāo)。
四十八、理論多抵進(jìn)項(xiàng)稅金
計(jì)算公式：理論多抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝申報(bào)稅額－（當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＋運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＋電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＋固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）＞２萬(wàn)
賬務(wù)分析：企業(yè)可抵扣的合理進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)費(fèi)稅額、電費(fèi)稅額、固定資產(chǎn)稅額之和，如果企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于四項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額之和，我們就認(rèn)為企業(yè)可能有多抵了不合理進(jìn)項(xiàng)稅?？紤]到企業(yè)可能存在其他小的抵扣項(xiàng)目，我們將申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于四項(xiàng)稅額2萬(wàn)元的作為疑點(diǎn)。
四十九、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1)*100；進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。
2、賬務(wù)分析：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開(kāi)的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。
3、預(yù)警值：10%為檢查疑點(diǎn)：評(píng)估時(shí)檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、銀行存款等笫三方信息，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。
五十、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常
?。ㄞr(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%）
賬務(wù)分析：
1、對(duì)持有和使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和糧食購(gòu)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽食品加工、釀酒、畜禽屠宰等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額的98%可能存在企業(yè)利用收購(gòu)票虛抵進(jìn)項(xiàng)的可能。
2、對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料或添加劑的工業(yè)企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過(guò)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，有無(wú)使用收購(gòu)票虛抵的現(xiàn)象。
五十一、運(yùn)費(fèi)抵扣額超過(guò)銷售收入的2%
賬務(wù)分析：各種商品的噸公里運(yùn)費(fèi)都有比較固定的價(jià)格，網(wǎng)上可以隨時(shí)查出，雖然有一定的波動(dòng)，但不會(huì)太大，對(duì)運(yùn)費(fèi)抵扣額占到銷售收入2%以上的企業(yè)，其運(yùn)費(fèi)金額一般超過(guò)了正常范圍，應(yīng)予以檢查。
五十二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)比例高于銷售收入增長(zhǎng)比例。
賬務(wù)分析：對(duì)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和從外部獲取農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)的一般納稅人，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)比例高于銷售收入增長(zhǎng)比例，無(wú)論是正向還是反向不同步，都要查明農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)高于銷售收入增長(zhǎng)的真正原因，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷存數(shù)量的真實(shí)性，判斷企業(yè)是否存在利用收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向外虛開(kāi)的現(xiàn)象。
五十三、成品油抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額的10%
賬務(wù)分析：成品油作為一種運(yùn)輸燃料，除專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)以外，其他企業(yè)耗用一般較小，如果其抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額10%以上，其抵扣成品油的總金額就較為異常，應(yīng)予以檢查。
五十四、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷稅率不一致
賬務(wù)分析：商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷稅率不一致，即購(gòu)進(jìn)13%稅率貨物占全部進(jìn)項(xiàng)的比例超過(guò)50%以上，銷售17%稅率貨物占全部銷售收入比例超過(guò)50%以上。
如果商貿(mào)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物中13%稅率的占到50%以上，說(shuō)明購(gòu)進(jìn)貨物以低稅率貨物為主，但該企業(yè)銷售時(shí)17%稅率的貨物占到50%以上，這說(shuō)明該企業(yè)銷售貨物以高稅率貨物為主，這樣企業(yè)購(gòu)銷品種上就存在明顯的不匹配現(xiàn)象，據(jù)此判斷企業(yè)可能存在利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)委托加工業(yè)務(wù)（或虛擬委托加工）來(lái)銷售17%稅率的貨物，以達(dá)到虛抵進(jìn)項(xiàng)少繳稅款或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目的。
五十五、有在建工程又有留抵稅金
賬務(wù)分析：有在建工程的企業(yè)，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、庫(kù)存商品等一個(gè)帳內(nèi)核算、在同一倉(cāng)庫(kù)存放，很容易混淆，存在的問(wèn)題主要有：
1、在建工程領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了抵扣。
2、在建工程領(lǐng)用材料攤?cè)肷a(chǎn)成本。
3、基建發(fā)生的工資、運(yùn)費(fèi)、利息等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支等現(xiàn)象。四是將部分土建以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的名義進(jìn)行抵扣。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對(duì)其詳細(xì)檢查。
五十六、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅
賬務(wù)分析：按照政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸設(shè)備等是可以抵扣的，但土建部分是以及非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是不能抵扣的，因此有大額固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要詳細(xì)檢查。
五十七、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的40%
賬務(wù)分析：海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)沒(méi)有與金稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，且海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)防偽也沒(méi)有專用發(fā)票嚴(yán)密，有些企業(yè)就利用進(jìn)口專用繳款書(shū)虛抵進(jìn)項(xiàng)，因此對(duì)企業(yè)用進(jìn)口專用繳款書(shū)抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額40%的企業(yè)應(yīng)引起重視，說(shuō)明該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品或消耗的原料從國(guó)外進(jìn)口占比較大，應(yīng)引起重視。
第七類 其他異常
其他異常類指標(biāo)概述：我們將前面六項(xiàng)指標(biāo)不能包含的指標(biāo)歸類為其他異常指標(biāo)，該類指標(biāo)目前共監(jiān)控兩個(gè)指標(biāo)其中重點(diǎn)指標(biāo)3個(gè)。
五十八、一般納稅人增票異常
賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，一般納稅人經(jīng)營(yíng)情況大部分時(shí)間是正常說(shuō)的，出現(xiàn)銷售波動(dòng)時(shí)要求增票也是合理的，但企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)三次增票且增票總數(shù)超過(guò)240份（平均每次超過(guò)80份），我們就認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)波動(dòng)太大，不符合經(jīng)營(yíng)常理，應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，防止虛開(kāi)后突然注銷以及走逃。
五十九、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。
2、賬務(wù)分析：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。
3、預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月工業(yè)30%商業(yè)120％(含)以上檢查重點(diǎn)：一般會(huì)檢查納稅人的購(gòu)銷合同是否真實(shí)，查看納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目。
六十、客戶離散度異常
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控企業(yè)虛假交易和虛開(kāi)情況。
賬務(wù)分析：因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的實(shí)力都是是有限的，過(guò)散過(guò)多的客戶往往意味著企業(yè)銷售能力范圍較大，但實(shí)際上一個(gè)企業(yè)受地域成本限制，其較遠(yuǎn)的交易很多情況下是不現(xiàn)實(shí)的。
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