行政事業(yè)單位會計(jì)制度區(qū)別
學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位會計(jì)，需要領(lǐng)會兩個(gè)制度的內(nèi)容和精髓，需要了解行政單位和事業(yè)單位的基本情況，需要理解行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)的含義和特點(diǎn)，熟悉預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制單位會計(jì)的具體要求。通過兩個(gè)制度的比較，不是為了評價(jià)哪個(gè)制度更好，也不是比較哪個(gè)更能滿足政府會計(jì)改革的目標(biāo)和要求， 而是為了更好地理解和執(zhí)行新制度。通過掌握行政單位和事業(yè)單位會計(jì)核算的不同點(diǎn)，能夠很熟練的掌握制度，增強(qiáng)對科目核算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解。
2012年12月19日，財(cái)政部會計(jì)司以財(cái)會[2012]22號印發(fā)《事業(yè)單位會計(jì)制度》，自2013年1月1日起實(shí)施。整整一年后，2013年12月18日,財(cái)政部國庫司以財(cái)庫〔2013〕218號印發(fā)《行政單位會計(jì)制度》，實(shí)施時(shí)間是2014年1月1日。
從頒布的部門和時(shí)間的上看，就國庫司而言，行政單位會計(jì)制度要更偏重于預(yù)算管理，單位會計(jì)滿足預(yù)算單位會計(jì)的雙重目標(biāo)，既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，又滿足單位預(yù)算管理需要。但從行政單位制度的細(xì)節(jié)來看，行政單位會計(jì)制度在反映行政單位財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)更重視預(yù)算執(zhí)行視角，在支出的確認(rèn)方面，則更強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制。
從會計(jì)科目體系設(shè)計(jì)和核算上看，行政單位會計(jì)制度科目體系日趨完善，全面總結(jié)了事業(yè)單位科目體系中的不足，新行政單位會計(jì)制度與預(yù)算管理更加吻合，要比事業(yè)單位制度更為復(fù)雜和完善，不僅僅是頒布部門和時(shí)間性的差距，是讓制度與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求更加一致，與財(cái)政管理要求更加一致。比如預(yù)付賬款業(yè)務(wù)、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，同樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行政與事業(yè)科目核算不同，而且行政單位從這兩個(gè)科目的核算上看，行政單位會計(jì)制度更加符合預(yù)算管理以及收付實(shí)現(xiàn)制的管理要求。
從會計(jì)制度執(zhí)行上看，行政單位會計(jì)制度發(fā)布后，實(shí)際上事業(yè)單位會計(jì)制度科目體系是需要進(jìn)行調(diào)整的，包括折舊政策等。之所以沒有進(jìn)一步調(diào)整，個(gè)人理解是在財(cái)政部“十二五”規(guī)劃中，要求建立和完善的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，2015年10月23日，財(cái)政部出臺了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2017年1月1日起實(shí)施。在財(cái)政部“十三五”規(guī)劃中，提出要建立政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系，加快落實(shí)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，有序推進(jìn)政府會計(jì)改革，在已發(fā)布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上，加快制定政府會計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計(jì)制度，建立健全政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和健全完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系奠定基礎(chǔ)。因此接下來我們需要出臺和執(zhí)行政府會計(jì)制度，單位會計(jì)制度只是一個(gè)過渡，國家從這個(gè)層面也就沒進(jìn)一步進(jìn)行修訂和調(diào)整。
從政府會計(jì)改革內(nèi)容看，2017年政府會計(jì)準(zhǔn)則施行，在《政府會計(jì)制度》科目征求征求意見稿中，我們看到行政單位的會計(jì)科目與新頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)科目基本吻合，因此我們還有必要進(jìn)一步學(xué)習(xí)兩個(gè)制度的不同。
一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同導(dǎo)致會計(jì)科目體系不同
行政單位：一般來說，行政單位是指行駛國家權(quán)力、管理國家事務(wù)的政府機(jī)構(gòu)，其主要活動時(shí)進(jìn)行國家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會公共秩序。主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)（如軍隊(duì)、國務(wù)院）、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)及各級黨政、人民政府。行政單位會計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。
事業(yè)單位：是指不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，直接或間接地為上層建筑?、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的法人單位，包括科學(xué)文化事業(yè)單位（如學(xué)校）、公益事業(yè)單位（福利院、紅十字會）、公證、法律服務(wù)?（如婦聯(lián)）等中介機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位有兩個(gè)屬性，一是具有國有性質(zhì)，二是具有社會公益性質(zhì)。
我國目前事業(yè)單位管理體制正在改革與完善中，根據(jù)事業(yè)單位分類改革及相關(guān)改革方案，現(xiàn)有的事業(yè)單位按社會功能分類可以劃分為行政支持類、社會公益類、經(jīng)營開發(fā)服務(wù)類三種類型。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見的要求，對承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列，強(qiáng)化其公益性。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位。我國的事業(yè)單位一般均隸屬于相應(yīng)的行政單位，是所屬行政單位的二級預(yù)算單位。
因此，行政單位提供無償服務(wù)，經(jīng)費(fèi)主要來源是國家預(yù)算撥款，事業(yè)單位雖然是不以盈利為目的，而某些活動卻具有營利性的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)上需要進(jìn)行成本核算。所以從經(jīng)濟(jì)活動上看有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，那么必然會導(dǎo)致在會計(jì)核算上的相同與不同。
相同點(diǎn)：在完整體現(xiàn)財(cái)政改革會計(jì)核算要求上基本相同，比如國庫集中收付制度、政府收支分類改革、國有資產(chǎn)管理、工資薪酬管理、政府采購、收支兩條線等以及在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的核算上基本一致。
不同點(diǎn)：為全面反映不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然在會計(jì)要素的設(shè)置、會計(jì)恒等式、會計(jì)核算基礎(chǔ)上會存在明顯不同。比如在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面，事業(yè)單位會計(jì)制度更接近權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政單位會計(jì)制度更接近收付實(shí)現(xiàn)制。
在會計(jì)恒等式方面：
《行政單位會計(jì)制度》：
資產(chǎn)-負(fù)債=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)
收入-支出=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
《事業(yè)單位會計(jì)制度》：
資產(chǎn)-負(fù)債=事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金 專用基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）
收入-支出=財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配處理，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專用基金，行政單位會計(jì)并沒有此類的會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)核算。而且從會計(jì)等式可以看出，應(yīng)重點(diǎn)比較資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的差異。
二、具體科目比較
（一）應(yīng)收賬款
1.行政單位會計(jì)制度“應(yīng)收賬款”科目核算與事業(yè)單位“應(yīng)收賬款”科目的核算區(qū)別在于，行政單位不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，收到商業(yè)匯票時(shí)也通過本科目核算，而事業(yè)單位通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。
2.行政單位在出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款，如尚未收到款項(xiàng)的資產(chǎn)出租收入，在確認(rèn)應(yīng)收賬款的同時(shí)，應(yīng)先通過“其他應(yīng)付款”科目核算，待收回賬款時(shí)再將其凈額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，而事業(yè)單位不進(jìn)行出租資產(chǎn)未收款的核算。
分析：對于資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，在國家層面，法律的管理要求是不同的，事業(yè)單位是納入單位預(yù)算管理，而行政單位為扣除相應(yīng)稅費(fèi)后的凈額上繳同級財(cái)政部門。對尚未收到的款項(xiàng)，如果直接計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”，因行政單位沒有收到款項(xiàng)無法及時(shí)上繳，導(dǎo)致期末“應(yīng)繳財(cái)政款”科目存在余額，不符合預(yù)算管理要求。
（二）預(yù)付賬款
行政單位設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)，是定金的性質(zhì)，而支付可以收回的訂金，則應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。行政單位采用“雙分錄”的核算方法核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，在支付款項(xiàng)時(shí)不但要確認(rèn)所形成的預(yù)付賬款，還要確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出，而事業(yè)單位則直接借記“預(yù)付賬款”科目，貸記有關(guān)科目，只確認(rèn)預(yù)付賬款的形成，不確認(rèn)支出。從上可以看出行政單位預(yù)付賬款確認(rèn)支出的時(shí)點(diǎn)早于事業(yè)單位。
行政單位：
借：預(yù)付賬款
貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等
（三）“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”發(fā)生壞賬之后的核銷處理不同。
這三個(gè)科目在發(fā)生壞賬的核銷之后，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，同時(shí)核銷的款項(xiàng)在備查簿中保留登記。這三個(gè)款項(xiàng)的核銷無論行政還是事業(yè)均通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益科目”進(jìn)行核算，其中行政單位屬于雙分錄核算的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)只需要沖減其所對應(yīng)的資產(chǎn)基金，不需要進(jìn)行其他的會計(jì)處理，其余的會計(jì)處理是經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出科目。
收回時(shí)，行政單位如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目；如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。而事業(yè)單位已經(jīng)核銷的款項(xiàng)在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
（四）存貨
行政單位會計(jì)制度設(shè)置存貨科目時(shí)，把受托代理資產(chǎn)細(xì)分出來，單獨(dú)通過“受托代理資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，對存貨的核算采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)所取得的存貨成本和形成的經(jīng)費(fèi)支出，即購進(jìn)時(shí)以實(shí)際成本直接列作支出，即做存貨、資產(chǎn)基金同時(shí)增加和確認(rèn)支出的雙分錄的會計(jì)處理，如果有預(yù)付款項(xiàng)，則確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)更早。
而事業(yè)單位會計(jì)制度是在發(fā)出存貨時(shí)才確認(rèn)支出，存貨發(fā)出時(shí)行政單位會計(jì)制度并未提及低值易耗品的一次攤銷法，事業(yè)單位會計(jì)制度中有相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定。
行政單位：
借：存貨
貸：資產(chǎn)基金—存貨
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：銀行存款等
其實(shí)行政單位會計(jì)制度中，對存貨也是在購進(jìn)時(shí)直接列作支出了。事業(yè)單位會計(jì)制度是在領(lǐng)用時(shí)才確認(rèn)支出。行政單位會計(jì)制度未提及低值易耗品的一次攤銷法。事業(yè)單位會計(jì)制度中有此內(nèi)容。
（五）短期投資、長期投資
根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。單位性質(zhì)差異，決定了行政單位沒有對外投資科目，在收入支出類型上更少。
因此，行政單位在科目體系設(shè)置中，因沒有法定的投資行為，也就沒有短期投資和長期投資的科目。
（六）“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托代理資產(chǎn)”科目
行政單位會計(jì)制度單獨(dú)增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，核算為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況。“政府儲備物資”科目核算行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，“受托代理資產(chǎn)”科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)增的物資、受托儲存管理的物資等。事業(yè)單位會計(jì)中沒有設(shè)置此類科目。
在新行政單位會計(jì)制度實(shí)施前，行政單位直接負(fù)責(zé)管理的社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會計(jì)核算，如何進(jìn)行核算無明確規(guī)定，而且這也是很多行政單位特有的一項(xiàng)公共服務(wù)職能，也是一項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的行政單位根本沒有將其納入會計(jì)核算，為此新行政單位會計(jì)制度實(shí)施了以上科目。
（七）固定資產(chǎn)
區(qū)別一
行政單位會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的核算比事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的更為細(xì)致，比如“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)”。能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，
區(qū)別二
在支出確認(rèn)方面存在差異：如果有全額發(fā)票，事業(yè)單位會計(jì)制度是當(dāng)時(shí)就確認(rèn)支出，包括其他應(yīng)付款（1年以內(nèi)）、長期應(yīng)付款（超過1年）的金額； 是權(quán)責(zé)發(fā)生制。但行政單位會計(jì)制度在這點(diǎn)是收付實(shí)現(xiàn)制。
事業(yè)單位會計(jì)制度，含糊地說“按照確定的成本” 計(jì)入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。在同時(shí)取得全額發(fā)票的情況下，“確定的成本”中，顯然包含保證金。
兩種凈資產(chǎn)平衡思路。
（以同時(shí)取得全額發(fā)票為例）
行政單位：
借： 固定資產(chǎn)[全額]
貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) [全額]
借：支出[部分]
貸：收入[部分]
借：待償債凈資產(chǎn)[差額]
貸：應(yīng)付/長期應(yīng)付 [差額]
事業(yè)單位：
借： 固定資產(chǎn)[全額]
貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)） [全額]
借： 支出[全額]
貸： 收入[部分]
應(yīng)付/長期應(yīng)付[差額]（超過一年計(jì)入長期應(yīng)付款）
從事業(yè)單位會計(jì)分錄看：支出確認(rèn)比行政單位會計(jì)制度多，所以在結(jié)賬結(jié)轉(zhuǎn)收支到凈資產(chǎn)后，也會沖減應(yīng)付對應(yīng)的凈資產(chǎn)。
那么，取得部分發(fā)票如何處理：事業(yè)單位會計(jì)制度，含糊地說“按照確定的成本” 計(jì)入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。在未同時(shí)取得全額發(fā)票的情況下，“確定的成本”中，是否包含保證金?
（1）如果不包含保證金，則負(fù)債未能有效體現(xiàn)。而且要注意制度中并未說在支付保證金時(shí)增加資產(chǎn)和基金價(jià)值，所以在在未同時(shí)取得全額發(fā)票的情況下，會導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值低估。
行政單位會計(jì)處理：
借： 固定資產(chǎn)[全額]
貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) [全額]
借：支出[部分]
貸：收入[部分]
借：待償債凈資產(chǎn)[差額]
貸：應(yīng)付/長期應(yīng)付 [差額]
從上可以看出，行政單位的會計(jì)處理無論是取得全額發(fā)票還是部分發(fā)票，其會計(jì)處理是相同的，固定資產(chǎn)成本都是按全額計(jì)入成本。
事業(yè)單位會計(jì)處理：有以下兩種方式進(jìn)行選擇
[方式1]
借： 固定資產(chǎn)[部分]
貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)） [部分]
借： 支出[部分]
貸： 收入[部分]
后續(xù)支付保證金時(shí)，如果直接作為當(dāng)期收支處理。會導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值低于行政單位會計(jì)制度的處理方式，對折舊計(jì)提也有影響。
支付保證金時(shí)：
借：固定資產(chǎn)（保證金部分）
貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)） （保證金部分）
借： 支出（保證金部分）
貸： 收入（保證金部分）
（2）如果包含保證金，則負(fù)債能有效體現(xiàn)，與行政單位會計(jì)制度計(jì)量結(jié)果的可比性提高。
行政單位會計(jì)處理：
借： 固定資產(chǎn)[全額]
貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) [全額]
借：支出[部分]
貸：收入[部分]
借：待償債凈資產(chǎn)[差額]
貸：應(yīng)付/長期應(yīng)付 [差額]
事業(yè)單位會計(jì)處理：
[方式2]
借： 固定資產(chǎn)[全額]
貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)） [部分]
應(yīng)付/長期應(yīng)付款[差額]
借： 支出[部分]
貸： 收入[部分]
后續(xù)隨著應(yīng)付款的支付,增加非流動資產(chǎn)基金
結(jié)論：應(yīng)該用第2種方式處理，這也是事業(yè)單位會計(jì)制度處理融資租賃固定資產(chǎn)的方式。
區(qū)別三
自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。事業(yè)單位會計(jì)制度中未對自行繁育動植物的會計(jì)處理明確規(guī)定。比事業(yè)單位會計(jì)制度少了關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)處理的內(nèi)容.
（八）折舊
《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定“行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但財(cái)政部另有規(guī)定的除外。”，《行政單位會計(jì)制度》中規(guī)定“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定”。
提不提折舊，沒有定論。如果提取，要區(qū)分自己受益的固定資產(chǎn)和公眾受益的公共基礎(chǔ)設(shè)施提折舊。
行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍比事業(yè)單位多了一項(xiàng)，境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。但其他單獨(dú)的土地所有權(quán)屬于無形資產(chǎn)，是要攤銷的，這里只是強(qiáng)調(diào)了境外。
（九）在建工程
1.行政單位會計(jì)制度中規(guī)定“在建工程”科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。工程項(xiàng)目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記本科目（待攤投資）
比事業(yè)單位會計(jì)制度的描述更細(xì)致。
2.行政單位會計(jì)制度中規(guī)定：將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
事業(yè)單位會計(jì)制度中未明確說明。個(gè)人理解：在事業(yè)單位會計(jì)制度中，對于拆除部分，應(yīng)參照“待處置資產(chǎn)損溢”科目要求，殘值收入和處置費(fèi)用先進(jìn)入“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”，然后轉(zhuǎn)到“應(yīng)繳國庫款”等科目。
3.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。
根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
事業(yè)單位會計(jì)制度只提及按工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款。事業(yè)單位會計(jì)制度中，對于應(yīng)付賬款部分，不計(jì)入“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”。
4.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。
事業(yè)單位會計(jì)處理時(shí)可按照“固定資產(chǎn)”科目描述中的內(nèi)容處理，要注意是否同時(shí)取得全額發(fā)票。
5.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
事業(yè)單位會計(jì)制度中未明確說明，可類似處理；也可參照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的描述。
（十）無形資產(chǎn)及累計(jì)攤銷
1.行政單位會計(jì)制度中“無形資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。
比事業(yè)單位會計(jì)制度的無形資產(chǎn)范圍少了 “商標(biāo)權(quán)”。
2.委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。
軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目
再次強(qiáng)調(diào)預(yù)付賬款，以及對應(yīng)的資產(chǎn)基金記賬。
事業(yè)單位會計(jì)制度未明確提這種業(yè)務(wù)的預(yù)付賬款，只是說“支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。”
3.累計(jì)攤銷：行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：
（1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；
（2）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；
（3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。
（4）非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。
攤銷年限與事業(yè)單位會計(jì)制度相同。順便說一下，企業(yè)會計(jì)制度要求不多于10年。
第4小點(diǎn)，是行政單位會計(jì)制度明確說明，但事業(yè)單位會計(jì)制度未提及的。 （5）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。
事業(yè)單位會計(jì)制度沒有明確說，其實(shí)也是“無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷”。
企業(yè)會計(jì)制度也是這樣。
固定資產(chǎn)：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。
無形資產(chǎn)：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。
（十一）政府儲備物資
行政單位會計(jì)制度中“政府儲備物資”科目核算行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。
負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。
單位支付的政府儲備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲備物資的成本。
事業(yè)單位會計(jì)制度無此科目。注意區(qū)分采購單位和代儲單位，日常儲備費(fèi)用不計(jì)入成本。
（十二）公共基礎(chǔ)設(shè)施
行政單位會計(jì)制度中“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。
與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。
與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。
事業(yè)單位會計(jì)制度無此科目。注意與固定資產(chǎn)科目區(qū)分。
（十三）受托代理資產(chǎn)
行政單位會計(jì)制度中“受托代理資產(chǎn)”科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。
行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。
事業(yè)單位會計(jì)制度無此科目。
注意“受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算”。
負(fù)債凈資產(chǎn)的有關(guān)區(qū)別待續(xù)……
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