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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目，反映單位期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金” 科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列；若單位存在通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目核算的受托代理資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)按照前述合計(jì)數(shù)扣減“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。

預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”主要核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。主要包括“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“貨幣資金”等三方面內(nèi)容，其中“貨幣資金”是指單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本科目年末借方余額，反映單位預(yù)算資金的累計(jì)滾存情況，期末它與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余、專用結(jié)余、 經(jīng)營結(jié)余（借方）是一一對應(yīng)的關(guān)系。

行政單位：

資金結(jié)存（借方）=（貸方）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政撥款結(jié)余

事業(yè)單位：

資金結(jié)存（借方）=（貸方）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政撥款結(jié)余 專用結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余（借方）

在政府會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)行中，資金結(jié)存科目余額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金類賬戶余額沒有勾稽關(guān)系，大家對此感到非常困擾。為了保持一致，人為的在資金結(jié)存下設(shè)置了往來科目，比如往來款項(xiàng)，代扣稅款等二級明細(xì)科目，以保持和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金科目的一致。但這種顯然違背了預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的初衷，尤其是年末，資金結(jié)存下往來科目應(yīng)如何處理，顯然，如果有往來科目余額，是否會(huì)造成虛列支出的問題，這是大家需要認(rèn)真考慮的。

因此設(shè)置資金結(jié)存貨幣資金下的二級明細(xì)科目的根本原因并不是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的一致，而是為了項(xiàng)目核算清晰等原因，比如設(shè)置了代繳個(gè)人所得稅等，但到年末是不得有代扣款期末余額的。

既然二者之間不等，也沒有明確的勾稽關(guān)系，我們需要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存二者之間的關(guān)系需要進(jìn)行分析和確認(rèn)，我在培訓(xùn)的時(shí)候跟大家講過，它們可以是大于等于小于三種關(guān)系，既然都有可能，如果勾稽，如何確保一致。

從下圖我們可以看出二者之間的范圍區(qū)別

從上圖，我們可以看出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金范圍

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)=1 2 3 5

納入預(yù)算管理的款項(xiàng)和不納入預(yù)算管理的款項(xiàng)在此處進(jìn)行分開，是為了和納入預(yù)算管理的預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金區(qū)分開，包括銀行存款和現(xiàn)金；其他應(yīng)收款可收回部分為在往來款掛賬可收回的資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為借出押金性質(zhì)的款項(xiàng)，預(yù)算會(huì)計(jì)不核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其他應(yīng)收款中列示，不在貨幣資金中反應(yīng)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金范圍為：1,2,3,5

二、預(yù)算會(huì)計(jì)=1 2 3 4

即：納入預(yù)算管理的款項(xiàng) 其他貨幣資金 財(cái)政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度 其他應(yīng)收款可收回款項(xiàng)

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金范圍，我們可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資金范圍減去不納入預(yù)算管理款項(xiàng)加上其他應(yīng)收款可收回款項(xiàng)等于預(yù)算會(huì)計(jì)的資金范圍。

即：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-5 4=預(yù)算會(huì)計(jì)

通過明確二者的資金范圍，我們就會(huì)知道財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存的關(guān)系，知道了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金的差額所在，對待不一致的問題我們就不再困惑和為難了，把差額找出來，如果不一致，就說明單位的平行記賬出現(xiàn)錯(cuò)誤或有問題了，需要我們進(jìn)行查找原因。

月末或年末我們就可以進(jìn)行進(jìn)行核對，在此依據(jù)二者之間的平衡關(guān)系，在此總結(jié)“資金平衡表”供大家參考：資金平衡表的原理已在以前文章中闡述，請點(diǎn)擊鏈接。政府會(huì)計(jì)之“資金平衡表”，還可以點(diǎn)擊政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)(十一)丨資金結(jié)存—貨幣資金與銀行存款的關(guān)系

 大家可以在新舊銜接時(shí)或月末、年末利用資金平衡表的原理去核對平行記賬是否有錯(cuò)誤。所以根據(jù)資金平衡表的原理，我們需要把單位不納入預(yù)算管理的資金、可收回的資金要區(qū)分清楚，尤其是在新舊銜接之時(shí)，必須要明確區(qū)分，這也是今后能夠做對平行記賬的基礎(chǔ)。平行記賬時(shí)，對于可收回以及不納入預(yù)算管理款項(xiàng)的核算是不一樣的，切記，這兩部分是我們平時(shí)記賬的備查簿——秘籍。

在日常核對時(shí)，不納入預(yù)算管理和可收回分變化并不多，關(guān)鍵在期初新舊銜接，這兩項(xiàng)內(nèi)容做不對，搞不清，新舊銜接也是不對的，這一點(diǎn)大家要謹(jǐn)記。

最后，問大家，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存相等嗎？

大家會(huì)回答不相等，我說二者是相等的，當(dāng)然，是剔除不納入預(yù)算管理和可收回兩項(xiàng)因素，找到不等因素，二者必然相等。我們已經(jīng)知道二者不等的原因了，還對二者之間不一致而感到疑惑和擔(dān)憂嗎？還會(huì)人為的設(shè)置科目保持二者相對應(yīng)嗎？