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財政部對33號準則進行了修訂，新出版的合并報表應(yīng)用指南（單行本）的一道例題對修訂內(nèi)容進行了詳細的解釋，特分享給大家，大家需要注意體會其中的變化。A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）是一家從事新能源產(chǎn)業(yè)開發(fā)的上市公司。2×13年1月1日，A公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處購買取得了B股份有限公司（以下簡稱“B公司”）70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，開完成了工商變更登記。A公司定向增發(fā)普通股股票5000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為2．95元。A公司與B公司屬于非同一控制下的企業(yè)。1．B公司2×13年1月1日（購買日）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：（1）股東權(quán)益總額為16000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為4000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為1400萬元。（2）應(yīng)收賬款賬面價值為1960萬元，經(jīng)評估的公允價值為1560萬元；存貨的賬面價值為10000萬元，經(jīng)評估的公允價值為11000萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，經(jīng)評估的公允價值為12000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓的剩余折舊年限為15年。2．B公司2×13年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：（1）股東權(quán)益總額為19150萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為4000萬元、其他綜合收益150萬元（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得），盈余公積為1600萬元，、未分配利潤為3400萬元。（2）2×13年全年實現(xiàn)凈利潤5250萬元，當年提取盈余公積1000萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)全股利2250萬元，現(xiàn)金股利款項尚未支付。（3）截至2×13年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨當年已全部實現(xiàn)對外銷售。3．2×13年，A公司和B公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下：（1）截至2×13年12月31日，A公司個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有480萬元為應(yīng)收B公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，A公司當年計提壞賬準備20萬元。B公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款中列示有應(yīng)付A公司賬款500萬元。（2）2×13年5月1日，A公司向B公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，B公司以支票支付商品價款500萬元，其余價款待商品售出后支付。B公司購進的該商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年未存貨。2×13年年末，B公司對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至980萬元。為此，B公司2×13年年末對該存貨計提存貨跌價準備20萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。2×13年6月1日，B公司向A公司銷售商品1200萬元，商品銷售成本為800萬元，A公司以支票支付全款。A公司購進該商品本期40%未實現(xiàn)對外銷售。年末，A公司對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生存貨跌價損失。（3）2×13年6月20日，A公司將其資產(chǎn)原值為1000萬元，賬面價值為600萬元的某廠房，以1200萬元的價格變賣給B公司作為廠房使用，B公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計剩余使用年限為15年，A公司和B公司均采用直線法對其計提折舊。A公司取得B公司可辨認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在購買日的公允價值備查簿見表1；2×13年1月1日，A公司資產(chǎn)負債表、B公司資產(chǎn)負債表及資產(chǎn)負債公允價值見表2×13年12月31日，A公司、B公司資產(chǎn)負債表見表4；2×13年，A公司、B公司當年利潤表、現(xiàn)全流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表5表7。假定A公司、B公司均是中國境內(nèi)公司，A公司計劃長期持有對B公司的股權(quán)，不考慮上述合并事項中所發(fā)生的審計、評估、股票發(fā)行以及法律服務(wù)等相關(guān)費用，B公司的會計政策和會計期間與A公司一致，購買日，B公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，不考慮A公司、B公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費，兩家公司適用的所得稅稅率均為25%。除非有特別說明，本案例中的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。（本案例的會計分錄以萬元表示）（一）合并范圍的確定本例中，A公司持有B公司70%表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)B公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明A公司對B公司擁有權(quán)力。且A公司可通過參與B公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動而影響并享有可變回報（如，A公司可以決定B公司股利分配決策并取得B公司分配的股利等），因此A公司對B的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實質(zhì)性權(quán)利，即A公司有能力運用對B公司的權(quán)力影響其回報金額。綜上所述，A公司對B公司的權(quán)力符合本準則中的控制定義，因此A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當將B公司納入合并范圍。（二）購買日合并資產(chǎn)負債表的編制本例中，A公司購買B公司股權(quán)形成了非同一控制下的企業(yè)合并，按照企業(yè)合并準則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，母公司應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)當以公允價值列示，母公司應(yīng)當設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值。A公司取得B公司可辨認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在購買日的公允價值備查簿見表1。表1                A公司購買股權(quán)備查簿——B公司  　　　　　　單位：萬元購買日：2×13年1月1日     購買價：14750萬元   　本次交易后累計持股：70%項目購買日賬面價值購買日公允價值公允價值與賬面價值的差額剩余使用年限公允價值變動調(diào)整折舊或攤銷額（年）公允價值調(diào)整后余額備注流動資產(chǎn)1750018100600其中：應(yīng)收賬款19601560－400存貨10000110001000非流動資產(chǎn)11500145003000其中：固定資產(chǎn)——B公司辦公樓100040003000152002800采用年限平均法計提折舊資產(chǎn)合計29000326003600流動負債10500105000非流動負債250025000負債合計13000130000實收資本（或股本）10000100000資本公積4000盈余公積6006000未分配利潤140014000所有者權(quán)益合計16000190003600負債和所有者權(quán)益合計29000326003600表2                                                   資產(chǎn)負債表（簡表）                                                                        會企01表編制單位：A公司                                       2×13年1月1日                                                                         單位：萬元資產(chǎn)A公司B公司負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）A公司B公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值流動資產(chǎn)：流動負債貨幣資金450021002100短期借款600025002500交易金融資產(chǎn)2000900900交易性金融負債190000應(yīng)收票據(jù)235015001500應(yīng)付票據(jù)500015001500應(yīng)收賬款290019601560應(yīng)付賬款900021002100預(yù)付款項1000440440預(yù)收款項1500650650應(yīng)收利息000應(yīng)付職工薪酬3000800800應(yīng)收股利210000應(yīng)交稅費1000600600其他應(yīng)收款000應(yīng)付利息000存貨155001000011000應(yīng)付股利200020002000其他流動資產(chǎn)650600600其他應(yīng)付款000流動資產(chǎn)合計310001750018100其他流動負債600350350流動負債合計300001050010500非流動資產(chǎn)：非流動負債：可供出售金融資產(chǎn)3000700700長期借款200015001500持有至到期投資550000應(yīng)付債券1000010001000長期應(yīng)收款000長期應(yīng)付款100000長期股權(quán)投資1600000遞延所得稅負債000固定資產(chǎn)10500900012000其他非流動負債000在建工程1000010001000非流動負債合計1300025002500無形資產(chǎn)2000800800負債合計430001300013000商譽000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）長期待攤費用000實收資本（或股本）200001000010000遞延所得稅資產(chǎn)000資本公積500040007600其他非流動資產(chǎn)000減：庫存股000非流動資產(chǎn)合計470001150014500其他綜合收益000盈余公積5500600600未分配利潤450014001400所有者權(quán)益合計350001600019600資產(chǎn)合計780002900032600負債和所有者權(quán)益合計7800029000326001．對母子公司個別資產(chǎn)負債表的調(diào)整。（1）調(diào)整母公司長期股權(quán)投資的入賬價值。A公司將購買取得B公司70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——B公司（2.95×5000）  14750  （1）貸：股本  5000資本公積  9750（2）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的公允價值。編制購買日的合并資產(chǎn)負債表時，根據(jù)A公司購買B公司設(shè)置的股權(quán)備查簿中登記的信息，將B公司資產(chǎn)和負債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負債項目的金額。根據(jù)稅法規(guī)定，在購買日子公司B公司的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)還是其原來的賬面價值。購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，形成暫時性差異。在符合有關(guān)原則和確認條件的情況下，編制購買日合并財務(wù)報表時，需要對該暫時性差異確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。本例中，B公司應(yīng)收賬款的公允價值低于其計稅基礎(chǔ)的金額為400萬 元（1960-1560），形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅資產(chǎn)100萬元（400×25%）；存貨的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的金額為1000萬元（11000－10000），形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅負債250萬元（1000×25%）；固定資產(chǎn)中的辦公樓的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的金額為3000萬元（4000－1000），形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當對其確認遞延所得稅負債750萬元（3000×25%）。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：借：存貨           1000  （2）固定資產(chǎn)      3000遞延所得稅資產(chǎn)  100貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　 400遞延所得稅負債　?。?50+750） 1000資本公積 　　　　　　　　　　 27002．母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理。經(jīng)過對B公司資產(chǎn)和負債的公允價值調(diào)整后，B公司所有者權(quán)益總額＝16000＋2700=18700（萬元），A公司對B公司所有者權(quán)益中擁有的份額為13090萬 元（18700×70%），A公司對B公司長期股權(quán)投資的金額為14750萬元，因此合并商譽為1660萬元（14750－13090）。A公司購買B公司股權(quán)所形成的商譽，在A公司個別財務(wù)報表中表示對B公司長期股權(quán)投資的一部分，在編制合并財務(wù)報表時，將長期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵銷，其抵銷差額在合并資產(chǎn)負債表中則表現(xiàn)為商譽。A公司長期股權(quán)投資與其在B公司所有者權(quán)益中擁有份額的抵銷分錄如下：借：股本  10000    （3）資本公積  6700盈余公積  600未分配利潤  1400商譽  1660貸：長期股權(quán)投資——B公司  14750少數(shù)股東權(quán)益  5610需要注意的是，母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務(wù)報表時，對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股；對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當進行抵銷處理。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動。3．編制購買日合并資產(chǎn)負債表工作底稿及合并資產(chǎn)負債表。根據(jù)上述調(diào)整分錄和抵銷分錄，A公司編制購買日合并資產(chǎn)負債表工作底稿見表3:表3                    合并資產(chǎn)負債表工作底稿                        會企01表編制單位：A公司           2×13年1月1日                          單位：萬元項目A公司B公司合計金額調(diào)整分錄抵消分錄合并金額借方貸方借方貸方流動資產(chǎn)：貨幣資金4500210066006600交易性金融資產(chǎn)200090029002900應(yīng)收票據(jù)2350150038503850應(yīng)收賬款290019604860（2400）4460預(yù)付款項100044014401440應(yīng)收利息0000應(yīng)收股利2100021002100其他應(yīng)收款0000存貨155001000025500（2）100026500其他流動資產(chǎn)65060012501250流動資產(chǎn)合計31000175004850010004000049100非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)300070037003700持有至到期投資5500055005500長期應(yīng)收款0000長期股權(quán)投資16000016000（1）14750（3）1475016000固定資產(chǎn)10500900019500（2）300022500在建工程1000010001100011000無形資產(chǎn)200080028002800商譽000（3）16601660遞延所得稅資產(chǎn)000（2）100100其他非流動資產(chǎn)0000非流動資產(chǎn)合計47000115005850017850016601475063260資產(chǎn)總計780002900010700018850400166014750112360流動負債：短期借款6000250085008500交易性金融負債1900019001900應(yīng)付票據(jù)5000150065006500應(yīng)付賬款900021001110011100預(yù)收賬款150065021502150應(yīng)付職工薪酬300080038003800應(yīng)交稅費100060016001600應(yīng)付利息0000應(yīng)付股利2000200040004000其他應(yīng)付款0000其他流動負債600350950950流動負債合計30000105004050040500非流動負債：0長期借款2000150035003500應(yīng)付債券1000010001100011000長期應(yīng)付款1000010001000遞延所得稅負債000（2）10001000其他非流動負債0000非流動負債合計13000250015500100016500負債合計430001300056000100057000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實收資本（或股本）200001000030000（1）5000（3）1000025000資本公積500040009000（1）9750（2）2700（3）670014750其他綜合收益0000盈余公積55006006100（3）6005500未分配利潤450014005900（3）14004500歸屬于母公司所有者權(quán)益合計35000160005100001745018700049750少數(shù)股東權(quán)益（3）56105610所有者權(quán)益合計35000160005100001745018700561055360負債和所有者權(quán)益總計780002900010700018450187005610112360根據(jù)上述合并資產(chǎn)負債表工作底稿中各項目的合并金額，編制購買日的合并資產(chǎn)負債表（略）。（三）購買日后合并財務(wù)報表的編制根據(jù)本準則規(guī)定，母公司應(yīng)當以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。A公司和B公司2×13年12月31日資產(chǎn)負債表見表4:表4                     　　　　  資產(chǎn)負債表（簡表）                      　   會企01表編制單位：A公司/B公司    　　　　2×13年12月31日                        　  單位：萬元資產(chǎn)A公司B公司負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）A公司B公司流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金28503250短期借款50002400交易性金融資產(chǎn)15002500交易性金融負債20001200應(yīng)收票據(jù)36001800應(yīng)付票據(jù)65001800應(yīng)收賬款42502550應(yīng)付賬款90002600預(yù)付款項7501250預(yù)收款項20001950應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬2500800應(yīng)收股利24000應(yīng)交稅費1350700其他應(yīng)收款250650應(yīng)付利息00存貨185009000應(yīng)付股利02250其他流動資產(chǎn)900500其他應(yīng)付款2650200流動資產(chǎn)合計3500021500其他流動負債1000450非流動資產(chǎn)：流動負債合計3200014350可供出售金融資產(chǎn)4500900非流動負債：持有至到期投資70002000長期借款20002400長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券100003500長期股權(quán)投資347500長期應(yīng)付款30000固定資產(chǎn)1400013000遞延所得稅負債0100在建工程65001200其他非流動負債00無形資產(chǎn)3000900非流動負債合計150006000商譽00負債合計4700020350長期待攤費用00所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：遞延所得稅資產(chǎn)00實收資本（或股本）2500010000其他非流動資產(chǎn)00資本公積147504000非流動資產(chǎn)合計6975018000其他綜合收益0150盈余公積90001600未分配利潤90003400所有者權(quán)益合計5775019150資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計10475039500A公司和B公司2×13年度利潤表見表5:表5                               　　利潤表（簡表）             　　 　   　　　會企02表編制單位：A公司／B公司                2x13年度                    　　　　　　 單位：萬元項目A公司B公司一、營業(yè)收入7500047400二、營業(yè)總成本5540041200其中：營業(yè)成本4800036500營業(yè)稅金及附加900500銷售費用26001700管理費用30001950財務(wù)費用600400資產(chǎn)減值損失300150加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）00投資收益（損失以“-”號填列）4900100二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）245006300加：營業(yè)外收入8001200減：營業(yè)外支出1300500三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）240007000減：所得稅費用60001750四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）180005250五、其他綜合收益稅后凈額0150（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益00（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益01501. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益0150六、綜合收益總額180005400A公司和B公司2×13年度現(xiàn)金流量表見表6:表6                           　　 現(xiàn)金流量表（簡表）        　    　　　     會企03表編制單位：A公司／B公司           　　   2x13年度                    　　　　　 單位：萬元項目A公司B公司一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5300045000收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計5300045000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金4240036600支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金60004500支付的各項稅費44951775支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金00經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計5289542875經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1052125二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得投資收益收到的現(xiàn)金1250處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額1000收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金00投資活動現(xiàn)金流入小計2250購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1030225投資支付的現(xiàn)金00支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金00投資活動現(xiàn)金流出小計1030225投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-805-225三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金00收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金00籌資活動現(xiàn)金流入小計00償還債務(wù)支付的現(xiàn)金950750支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金00籌資活動現(xiàn)金流出小計950750籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-950-750四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-16501150加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額45002100六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額28503250A公司和B公司2×13年度所有者權(quán)益變動表見表7。[具體見下一頁]1．對母子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整處理。（1）調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的公允價值。根據(jù)A公司購買B公司設(shè)置的股權(quán)備查簿中登記的信息，將B公司資產(chǎn)和負債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負債項目的金額。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：借：存貨　　　1000（1）固定資產(chǎn)　3000遞延所得稅資產(chǎn)　　100貸：應(yīng)付賬款　　　400遞延所得稅負債?。?50+750）1000資本公積　　　　　　　　　　2700（2）根據(jù)子公司已實現(xiàn)的公允價值調(diào)整當期凈利潤本例中，合并財務(wù)報表要求以子公司資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)進行確認，而子公司個別財務(wù)報表是按其資產(chǎn)、負債的原賬面價值為基礎(chǔ)編制的，其當期計算的凈利潤也是以其資產(chǎn)、負債的原賬面價值為基礎(chǔ)計算的結(jié)果。因此，上述公允價值與原賬面價值存在差額的資產(chǎn)或負債項目，在經(jīng)營過程中因資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值等對子公司當期凈利潤的影響，需要在凈利潤計算中予以反映。在合并財務(wù)報表工作底稿中的調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本  1000  （2）管理費用 200應(yīng)收賬款  400貸：存貨  1000固定資產(chǎn)  200資產(chǎn)減值損失  400因此，經(jīng)已實現(xiàn)公允價值調(diào)整后的B公司2×13年度凈利潤＝5250＋400（因購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）－1000（因購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）－200（因固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用）＝4450（萬元）。表7                                                 　　　　     所有者權(quán)益變動表                                      　　　　　　　　        會企04表編制單位：A公司/B公司                                    　　　　　 2×13年度                                              　　　　　　　　   單位：萬元項 目A公司B公司實收資本（或股本）資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實收資本（或股本）資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額200005000055004500350001000040000600140016000加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額200005000055004500350001000040000600140016000三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）綜合收益總額180001800015052505400（二）所有者投入資本和減少資本1.所有者投入資本50009750147502.股份支付計入所有者權(quán)益的金額3.其他（三）本年利潤分配1.提取盈余公積3500-350001000-100002.對所有者（或股東）的分配-1000-1000-2250-22503.其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補虧損4.其他四、本年年末余額250001475090009000577501000040001501600340019150（3）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時性差異的轉(zhuǎn)回。由于B公司應(yīng)收賬款按購買日評估的確認的金額已收回，評估確認的壞賬已核銷，因遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回而增加當期所得稅費用100萬元（400×25%）；由 于B公司購買日發(fā)生評估增值的存貨當年已全部實現(xiàn)對外銷售，因遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回而減少當期所得稅費用250萬元（1000×25%）；由于B公司購買日發(fā)生增值的辦公樓2×13年年末應(yīng)納稅暫時性差異為2800萬 元（3000－200）應(yīng)確認的遞延所得稅負債為700萬 元（2800×25%），因遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回而減少當期所得稅費用50萬元（750－700）。在合并財務(wù)報表工作底稿中的調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅負債　（250+50）300  （3）貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　100所得稅費用　　　　　　　200因此，考慮遞延所得稅后B公司當年凈利潤為4650萬元（4450＋200）。（4）按照權(quán)益法調(diào)整母公司財務(wù)報表項目。編制合并財務(wù)報表時，按照權(quán)益法對母公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整。本例中，應(yīng)當調(diào)整A公司2×13年投資B公司取得的投資收益3255萬 元（4650×70%），已確認取得的B公司已宣告分派的現(xiàn)金股利I575萬 元（225×70%）以及B公司本期其他綜合收益150萬元中歸屬于A公司的份額105萬元（150×70%）。 在合并財務(wù)報表工作底稿中的調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資  （3255+105）  3360  （4）投資收益    1575貸：投資收益    3255長期股權(quán)投資    1575其他綜合收益    1052．抵銷合并財務(wù)報表相關(guān)項目。（5）抵銷長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目。將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與其在B公司股東權(quán)益中擁有的份額予以抵銷。B公司2×13年年末經(jīng)調(diào)整后的未分配利潤＝1400（年初）＋4650（經(jīng)已實現(xiàn)公允價值和遞延所得稅調(diào)整后的本年凈利潤）-1000（提取盈余公積）－2250（分派股利）=2800（萬元）；B公司本期由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益150萬元，其中歸屬于A公司的份額為105萬元（150×70%），歸屬于少數(shù)股東的份額為45萬元（150－105）；A公司2×13年年未對B公司長期股權(quán)投資為16535萬 元（14750＋3255－2250×70%＋105）；少數(shù)股東權(quán)益為6375萬元[5610（2013年1月1日少數(shù)股東投入資本）＋1395（4650×30%，本年少數(shù)股東損益）+45（歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）－675（2250×30%，本年對少數(shù)股東的利潤分配）]。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：股本10000（5）資本公積  6700其他綜合收益  150盈余公積  1600未分配利潤——年末  2800商譽  1660貸：長期股權(quán)投資  16535少數(shù)股東權(quán)益  6375（6）抵銷投資收益與子公司利潤分配等項目。將A公司對B公司的投資收益與B公司本年利潤分配有關(guān)項目的金額予以抵銷。B公司年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2250萬元，其中，歸屬于少數(shù)股東的現(xiàn)金股利為675萬元（2250－1575）。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：投資收益 （4650×70%） 3255 （6）少數(shù)股東損益 （4650×30%） 1395未分配利潤——年初 　　　　　1400貸：未分配利潤——本年提取盈余公積　1000——本年利潤分配　　　2250——年未　　　　　　　2800（7）抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款項目。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 　　500  （7）貸：應(yīng)收賬款 　　500（8）抵銷壞賬準備與資產(chǎn)減值損失項目。A公司將與B公司往來的內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷的同時，還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款 20 （8）貸：資產(chǎn)減值損失 20需要注意的是，在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部應(yīng)收款項及其壞賬準備，應(yīng)當按照如下程序進行合并處理：首先，將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項予以抵銷，按照內(nèi)部應(yīng)付款項的數(shù)額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等項目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項目；其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項計提的相應(yīng)壞賬準備的數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”等項目，貸記“未分配利潤——期初”項目；最后，對于本期各內(nèi)部應(yīng)收款項在個別財務(wù)報表中補提或者沖銷的相應(yīng)壞賬準備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷，按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項在個別資產(chǎn)負債表中補提（或沖銷）的壞賬準備的數(shù)額，借記（或貸記）“應(yīng)收賬款”等項目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項目。（9）抵銷因抵銷壞賬準備與資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生的所得稅影響。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：所得稅費用  （20×25%）5  （9）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（10）抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利項目。A公司根據(jù)B公司宣告分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額已確認應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負債表中計列應(yīng)收股利1575萬元。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：應(yīng)付股利1575  （10）貸：應(yīng)收股利15753．抵銷內(nèi)部順流交易的存貨（11）抵銷內(nèi)部銷售收入、成本和內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入  1000（11）貸：營業(yè)成本  700存貨  300需要注意的是，在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部銷售存貨，應(yīng)當按照如下程序進行合并處理：首先，將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷，按照上期內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；其次，對于本期發(fā)生的內(nèi)部銷售存貨，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購入存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；最后，將期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對于期末內(nèi)部銷售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)當按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。（12）抵銷B公司本期計提的存貨跌價準備。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：存貨  20  （12）貸：資產(chǎn)減值損失  20需要注意的是，在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部銷售存貨的存貨跌價準備，應(yīng)當按照如下程序進行合并處理：首先，將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的存貨跌價準備的數(shù)額，借記“存貨”項目，貸記“未分配利潤——期初”項目；其次，對于本期對內(nèi)部購入存貨在個別財務(wù)報表中補提（或沖銷）的存貨跌價準備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷，按照本期對內(nèi)部購入存貨在個別財務(wù)報表中補提（或沖銷）的存貨跌價準備的數(shù)額，借記（或貸記）“存貨”項目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項目。對于抵銷存貨跌價準備的數(shù)額，應(yīng)當分別下列不同情況進行處理：當本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但高于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時，其抵銷的存貨跌價準備的金額為本期存貨跌價準備的增加額；當本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時，其抵銷的存貨跌價準備的金額為相對于購買企業(yè)該存貨的取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的差額部分計提的跌價準備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準備的金額后的余額，即本期期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額減去期初內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準備的金額后的余額。（13）抵銷內(nèi)部順流存貨交易的所得稅影響。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)  [（300-20）×25%]  70 （13）貸：所得稅費用  70（14）抵銷順流存貨交易中內(nèi)部存貨交易的現(xiàn)金流量。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金  1000  （14）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金  10004．抵銷內(nèi)部逆流交易的存貨（15）抵銷內(nèi)部銷售收入、成本和內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為160萬元[（1200-800）×40%]。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入  1200 （15）貸：營業(yè)成本  1040存貨  　　160（16）將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行分攤。在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額為48萬元（160×30%）。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益48  （16）貸：少數(shù)股東損益48（17）抵銷因逆流存貨交易的所得稅影響。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40（17）貸：所得稅費用  40（18）抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對少數(shù)股東權(quán)益的份額。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益  （40×30%）12  （18）貸：少數(shù)股東權(quán)益  12（19）抵銷逆流存貨交易中內(nèi)部存貨交易的現(xiàn)金流量。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金  1200  （19）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金  12005．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷交易（20）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷交易。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)外收入  （1200-600）600 （20）貸：固定資產(chǎn)——從A公司購入×廠房  600（21）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易計提折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)——從A公司購入×廠房（600÷15×112）20  （21）貸：管理費用  20需要注意的是，在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，對于內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照如下程序進行合并處理：首先，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目；其次，將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提（或少計提）的累計折舊額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”項目，貸記（或借記）“未分配利潤——期初”；最后，將當期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額，按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)”項目，貸記“管理費用”等費用項目。（22）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易對所得稅的影響。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)[（600-20）×25%]  145  （22）貸：所得稅費用（23）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的現(xiàn)金流量。在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金  1200（23）貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收四的現(xiàn)金凈額1200根據(jù)上述資料及有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄編制合并工作底稿見表8。【見下一頁】根據(jù)合并工作底稿，編制該集團2×13年合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動表見表9至表12。表8  　　　　　　　　　                   　            合并財務(wù)報表工作底稿編制單位：A公司   　　　　　　                   　               2×13年12月31日   　　　　                                 　　　 單位：萬元項目A公司B公司合計調(diào)整抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額借方貸方利潤表項目一、營業(yè)收入7500047400122400（11）1000（15）1200120200減：營業(yè)成本480003650084500（2）1000（11）700（15）104083760營業(yè)稅金及附加90050014001400銷售費用2600170043004300管理費用300019504950（2）200（21）205130財務(wù)費用60040010001000資產(chǎn)減值損失300150450（2）400（8）20（12）2010加：投資收益（損失以“-”號填列）49001005000（4）1575（4）32553425（6）3255二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）245006300308008230545528025加：營業(yè)外收入80012002000（20）6001400減：營業(yè)外支出13005001800三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）240007000310008830545527625減：所得稅費用600017507750（9）5（3）200（13）70（17）40（22）1457300四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）180005250232508835591020325少數(shù)股東損益（6）1395（18）12（16）4813591359歸屬于母公司股東的凈利潤1800052502325010242595818966五、其他綜合收益稅后凈額015015015010545150（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益0000（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益01501501501051051.權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額000（4）1051052.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益0150150（5）150（5）4545六、綜合收益總額18000540023400898560154520475歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額19071歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額14041404（所有者權(quán)益變動表項目）一、未分配利潤——年初450014005900（6）14004500未分配利潤——本期4500200065005471其中：歸屬于母公司股東的凈利潤1800052502325010242595818966提取盈余公積-3500-1000-4500（6）1000-3500對所有者（或股東）的分配-10000-2250-12250（6）2250-10000未分配利潤——期末9000340012400（5）280014442（6）2800120089966（資產(chǎn)負債表項目）流動資產(chǎn)：貨幣資金2850325061006100交易性金融資產(chǎn)1500250040004000應(yīng)收票據(jù)3600180054005400應(yīng)收賬款425025506800（2）400（8）20（1）400（7）5006320預(yù)付款項750125020002000應(yīng)收股利40002400（10）1575825其他應(yīng)收款250650900（1）1000（12）20（2）1000（11）300（15）160900存貨1850090002750027060其他流動資產(chǎn)90050014001400流動資產(chǎn)合計3500021500565001440393554005非流動資產(chǎn)：0可供出售金融資產(chǎn)450090054005400持有至到期投資7000200090009000長期股權(quán)投資34750034750（4）3360（4）1575（5）1653520000固定資產(chǎn)140001300027000（1）3000（21）20（2）200（22）60029220在建工程6500120077007700無形資產(chǎn)300090039003900商譽000（5）16601660遞延所得稅資產(chǎn)000（1）100（13）70（17）40（22）145（3）100（9）5250非流動資產(chǎn)合計69750180008775083951901577130資產(chǎn)總計10475039500144250983522950131135流動負債：短期借款5000240074007400以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債2000120032003200應(yīng)付票據(jù)6500180083008300應(yīng)付賬款9000260011600（7）50011100預(yù)收款項2000195039503950應(yīng)付職工薪酬250080033003300應(yīng)交稅費135070020502050應(yīng)付股利022502250（10）1575675其他應(yīng)付款265020028502850其他流動負債100045014501450流動負債合計3200014350463502075044275非流動負債：0長期借款2000240044004400應(yīng)付債券1000035001350013500長期應(yīng)付款3000030003000遞延所得稅負債0100100（3）300（1）1000800非流動負債合計15000600021000300100021700負債合計4700020350673502375100065975所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實收資本（或股本）250001000035000（5）1000025000資本公積14750400018750（5）6700（1）270014750其他綜合收益015015045105盈余公積9000160010600（5）16009000未分配利潤900034001240014442120089966歸屬于母公司所有者權(quán)益合計58821少數(shù)股東權(quán)益6339所有者權(quán)益合計577501915076900329402120065160負債和所有者權(quán)益總計104750395001442503531522200131135（現(xiàn)金流量表項目）一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金530004500098000（14）1000（19）120095800經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計530004500098000220095800購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金424003660079000（14）1000（19）120076800支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金600045001050010500支付的各項稅費4495177562706270經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計528954287595770220093570經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10521252230220022002230二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得投資收益收到的現(xiàn)金1250125125處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額1000100（23）1200-1100投資活動現(xiàn)金流入小計225022501200-975購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金10302251255（23）120055投資活動現(xiàn)金流出小計103022512551200055投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-805-225-103012001200-1030三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金0000取得借款收到的現(xiàn)金0000籌資活動現(xiàn)金流入小計0000分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金95075017001700籌資活動現(xiàn)金流出小計95075017001700籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-950-750-1700-1700四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-16501150-500-500加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額4500210066006600五、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額2850325061006100表9                                合并資產(chǎn)負債表                                 會合01表編制單位：A公司                  2×13年12月31日　　　　　　　                單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金6100短期借款7400以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)4000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債3200應(yīng)收票據(jù)5400應(yīng)付票據(jù)8300應(yīng)收賬款6320應(yīng)付賬款11100預(yù)付款項2000預(yù)收款項3950應(yīng)收股利825應(yīng)付職工薪酬3300其他應(yīng)收款900應(yīng)交稅費2050存貨27060應(yīng)付股利675其他流動資產(chǎn)1400其他應(yīng)付款2850流動資產(chǎn)合計54005其他流動負債1450非流動資產(chǎn)：流動負債合計44275可供出售金融資產(chǎn)5400非流動負債：持有至到期投資9000長期借款4400長期股權(quán)投資20000應(yīng)付債券13500固定資產(chǎn)29220長期應(yīng)付款3000在建工程7700遞延所得稅負債800無形資產(chǎn)3900非流動負債合計21700商譽1660負債合計65975遞延所得稅資產(chǎn)250所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：非流動資產(chǎn)合計77130實收資本（或股本）25000資本公積14750其他綜合收益105盈余公積9000未分配利潤9966歸屬于母公司所有者權(quán)益合計58821少數(shù)股東權(quán)益6339所有者權(quán)益合計65160資產(chǎn)總計131135負債和所有者權(quán)益總計131135表10                                     合并利潤表                              會合02表編制單位：A公司                          2×13年度                              單位：萬元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入120200減：營業(yè)成本83760營業(yè)稅金及附加1400銷售費用4300管理費用5130財務(wù)費用1000資產(chǎn)減值損失10加：投資收益（損失以“-”號填列）3425二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）28025加：營業(yè)外收入1400減：營業(yè)外支出1800三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）27625減：所得稅費用7300四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）20325少數(shù)股東損益1359歸屬于母公司股東的凈利潤18966五、其他綜合收益稅后凈額150歸屬于母公司所有者權(quán)益的其他綜合收益的稅后凈額105以后將重分類進損益的其他綜合收益105其中：權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額105歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后凈額45六、綜合收益總額歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額19071歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額1404表11                             合并現(xiàn)金流量表                    會合03表編制單位：A公司                    2×13年度                        單位：萬元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金95800收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計95800購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金76800支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金10500支付的各項稅費6270支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計93570經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2230二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金0取得投資收益收到的現(xiàn)金125處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額-1100收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動現(xiàn)金流入小計-975購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金55支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動現(xiàn)金流出小計55投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-1030三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金0收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動現(xiàn)金流入小計0償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1700支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動現(xiàn)金流出小計1700籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-1700四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-500加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額6600五、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額6100根據(jù)上述合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表編制集團的合并所有者權(quán)益變動表如下：表12    　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 所有者權(quán)益變動表                                                                 會合04表編制單位：    　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　       　　年度 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　              　　 單位：萬元項 目本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計實收資本（或股本)資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤小計實收資本（或股本)資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤小計一、上年年末余額20000500005500450035000035000加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額20000500005500450035000035000三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）綜合收益總額1051896619071140420475（二）所有者投入資本和減少資本1.所有者投入資本50009750147505610203602. 其他（三）利潤分配1.提取盈余公積3500-35002.對所有者（或股東）的分配-10000-10000-675-106753.其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額25000147501059000996658821633965160