市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護。
經(jīng)濟合同的稅務(wù)風(fēng)險主要是：1、納稅義務(wù)的風(fēng)險（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；2、納稅時間的風(fēng)險（遞延納稅）；3、稅收發(fā)票的風(fēng)險（合法憑證）；4、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險（轉(zhuǎn)移利潤）；5、稅收成本的風(fēng)險（多納稅）。
我們僅就合同發(fā)票條款涉稅風(fēng)險討論一下：
一、合同發(fā)票條款的稅務(wù)風(fēng)險防范
供應(yīng)商（承包商）是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的源頭之一。防范合同的稅務(wù)風(fēng)險，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商（承包商），消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范合同，避免稅務(wù)風(fēng)險。
規(guī)范合同，必須明確以下發(fā)票條款：
（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)
《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。
（二）供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間要求
購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間。
合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：
1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的?。ò俜直龋?#215;年×月×日前付訖余款。
2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。
3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。
同時，企業(yè)可在合同中明確，供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。
（三）供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票類型的要求
不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。
《發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。
此外，增值稅一般納稅人在采購貨物時，還需明確供應(yīng)商（承包商）是否必須提供增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進項稅額不能抵扣。
房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，還需明確供應(yīng)商（承包商）是否必須提供建筑安裝專用發(fā)票，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，否則相關(guān)支出不能進入開發(fā)成本扣除。
（四）發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任
企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導(dǎo)致企業(yè)的損失。
為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：
供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。
此外，企業(yè)可同時在合同中明確以下問題：
1、明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。
2、雙方財務(wù)部門及時溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。
3、明確供應(yīng)商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。
二、經(jīng)濟合同稅務(wù)管理模范條款
條款1：在購貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。
條款2：承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。
條款3：運輸費計算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運輸所支付的人工費、設(shè)備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。
條款4：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔(dān)補繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟責(zé)任。
條款5：甲方項目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。
或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。
條款6：雙方達成以下代墊運費條款：
1、甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運費條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運人簽署運輸合同。
2、運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；
3、乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；
三、采購合同增值稅發(fā)票涉稅自保條款集
條款1：供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。
條款2：供貨方應(yīng)按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；
在分次收付款過程中的任何結(jié)算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。
條款3：供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；
因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務(wù)機關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。
條款4：（商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款）
在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項。
條款5：供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé) 按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負(fù)責(zé)。
條款6：供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進項稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟損失，由雙方分擔(dān)。
附：常見的幾種合同舉例說明與稅款的關(guān)系
一、購銷合同
增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種都規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時間。如《增值稅暫行條例》規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》更是明確了7種不同的銷售結(jié)算方式，對應(yīng)7種不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
由此可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也不同。納稅人可以據(jù)此進行稅收安排，并在合同上具體反映。當(dāng)資金能較快回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式；當(dāng)貨款不能很快回籠時，在簽訂合同時，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移，獲得合理的稅款時間價值。
如《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]827號)規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。如果企業(yè)收取的押金大多在一年以后退還，在簽訂包裝物押金合同時，應(yīng)將收取押金時間控制在一年內(nèi)。超過一年仍未退還包裝物的，通知對方辦理退款手續(xù)，并重新簽訂合同。這樣，就可以不再繳納增值稅。
購銷合同涉稅分析與處理
一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與處理
二、價外費用涉稅分析與處理
三、代購代銷與包銷合同涉稅分析與處理
四、結(jié)算方式涉稅分析與處理
五、特殊購銷方式涉稅分析與處理
六、讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析與處理
七、違約補償款項稅務(wù)處理
八、購銷合同涉稅風(fēng)險、發(fā)票風(fēng)險防范與處理
二、籌資合同
籌資合同的納稅籌劃主要在利息納稅籌劃上下功夫。從納稅角度來看，企業(yè)通過集團內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性，容易尋求降低融資成本、抵銷納稅利潤規(guī)模、提高投資規(guī)模效益的途徑：金融機構(gòu)借款利息一般可以在稅前列支，從而減少企業(yè)所得稅；自我積累方式資金的占有和使用為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難以進行納稅籌劃，而且自我積累資金要經(jīng)過很長時間才能完成。同時，企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自負(fù)。
三、印花稅涉稅合同
《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》國稅地[1988]25號規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如有些技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入。是按銷售收入的比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的。對財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。因此，對數(shù)額較大的合同，就可進行稅收籌劃，即在保證雙方利益的前提下，可以暫不確定合同上所載金額，可以適當(dāng)延緩納稅，也可以減少實際金額與預(yù)計金額差異而引起的多繳稅款。
對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，稅法規(guī)定，若合同中分別記載加工費金額和原材料金額，應(yīng)分別計稅，加工費金額按加工承攬合同0.5‰的稅率計稅，原材料金額按購銷合同適用0.3‰的稅率，并按兩項稅額相加的金額貼花。若合同中未分別記載兩項金額，則應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同適用0.5‰的稅率計稅。因此，簽訂此類合同時，應(yīng)將加工費金額和原材料金額分別記載，可以避免多繳納稅款。
四、土地增值稅涉稅合同
土地增值稅的納稅籌劃實踐中，分散轉(zhuǎn)讓收入是一個重要方法。假如某企業(yè)擬出售一幢各種設(shè)施齊全的房產(chǎn)。如市場評估價是1000萬元，其中各種動產(chǎn)設(shè)備的價格為250萬元。如果購銷雙方簽訂合同時，將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的形式在合同上體現(xiàn)，則增值額自然會增加。土地增值稅適用超率累進稅率，增值額越大，適用的稅率越高，應(yīng)納稅額也會增加。
如果當(dāng)事人簽訂合同時將收入分散，只簽訂750萬元房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，同時另簽一份動產(chǎn)設(shè)備購銷合同或者委托代購協(xié)議。這樣可以使增值額變小，節(jié)省土地增值稅，且由于購銷合同印花稅率低于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率。也節(jié)省印花稅，一舉兩得。
五、勞務(wù)報酬合同
勞務(wù)報酬合同的稅收安排．可從以下幾個方面考慮：
一是個人與企業(yè)簽訂合同時．費用開支如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業(yè)承擔(dān)，并單獨列示，可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額。
二是分次獲取勞務(wù)報酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少（需要注意的是，稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次）。勞務(wù)報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大，而分散收入可以達到節(jié)省稅款的目的。
三是在符合稅法對“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報酬。因為，工資薪金的最低稅率是5%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。顯然工資薪金比勞務(wù)報酬節(jié)省稅款。
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