蘋果公司新出爐的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2012財(cái)年蘋果在海外獲得368億美元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，繳納了7.13億美元公司所得稅，稅率為1.9%。蘋果公司稱其致力于在全球降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)策略完全“合法”、“合規(guī)”，它的全球財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的成功正是得益于其獨(dú)創(chuàng)的“雙層愛爾蘭夾荷蘭三文治”避稅技法。
一、什么是“雙層愛爾蘭夾荷蘭三文治”
“雙層愛爾蘭夾荷蘭三文治”是由蘋果公司于上世紀(jì)80年代在全球初露頭角時(shí)期推出的一款新型避稅工具，全稱為“Double Irish With A Dutch Sandwich”，其財(cái)務(wù)目標(biāo)為蘋果在其海外業(yè)務(wù)中最大限度地實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)成本節(jié)省。它的主要避稅路徑為通過將蘋果的海外業(yè)務(wù)利潤(rùn)經(jīng)由愛爾蘭→荷蘭→愛爾蘭→最終轉(zhuǎn)至避稅港——英屬維爾京群島。
二、“雙層愛爾蘭夾荷蘭三文治”的主要操作步驟
首先，蘋果在愛爾蘭投資設(shè)立兩家分公司（愛爾蘭在歐盟中公司所得稅率最低），名稱分別為“Apple Sales International”（第一片面包）和“Apple Operations International”（第二片面包）。AOI和ASI的主要控股權(quán)方不是在美國(guó)加州的蘋果總部，而是在英屬維爾京群島由蘋果設(shè)立的一家名稱為“鮑德溫”的殼公司。根據(jù)愛爾蘭稅法，因應(yīng)公司管理和控股權(quán)不同，可以免繳部分或全部公司稅。
其次，蘋果公司先是把在美國(guó)加州總部研發(fā)的專利或其他產(chǎn)品等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)到AOI名下，由此AOI海外業(yè)務(wù)盈利或?qū)?duì)應(yīng)的是愛爾蘭12.5%的低公司所得稅率，已非美國(guó)35%的法定稅率（目前美國(guó)稅法對(duì)跨國(guó)公司滯留于海外的利潤(rùn)緩征稅款）。
然后，AOI把其從美國(guó)蘋果總部獲得的各類無(wú)形資產(chǎn)授權(quán)于其關(guān)聯(lián)企業(yè)全資子公司ASI。AOI負(fù)責(zé)收取授權(quán)費(fèi)，ASI則負(fù)責(zé)收取蘋果海外銷售的業(yè)務(wù)收入，成本在其之間互相轉(zhuǎn)移。由于愛爾蘭與歐洲多國(guó)簽有協(xié)議，愛爾蘭不向本國(guó)公司從荷蘭等國(guó)取得的收入征稅。因而ASI所取得的海外銷售收入首先記錄在其設(shè)立在荷蘭殼公司（夾心）的賬上，荷蘭殼公司（夾心）將一些必要的開銷轉(zhuǎn)移到ASI，利潤(rùn)則轉(zhuǎn)移到在英屬維爾京應(yīng)稅的AOI（其控股公司為鮑德溫控股無(wú)限公司Baldwin Holdings Unlimited）。如此以來(lái)，由于大部分業(yè)務(wù)和利潤(rùn)貌似都產(chǎn)生于愛爾蘭之外，蘋果原本可以在愛爾蘭享受的“低公司所得稅”能省的也都省掉了。
“雙層愛爾蘭夾荷蘭三文治”風(fēng)靡全球，時(shí)至今日，逾百家美國(guó)著名跨國(guó)公司通過改頭換面方式或直接沿襲蘋果的“雙層愛爾蘭夾荷蘭三文治”財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，每年在全球成功避掉超過百億美元的巨額稅款，包括谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普和微軟等美國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。按照歐洲媒體公開披露的資料，谷歌的避稅策略與蘋果如出一轍，只不過把愛爾蘭公司的控股權(quán)騰挪到避稅天堂百慕達(dá)。谷歌荷蘭公司日前提交的一份文件顯示，公司利用會(huì)計(jì)技巧，2011年在全球范圍內(nèi)成功節(jié)省了約20億美元公司所得稅。英國(guó)財(cái)政部的一位官員稱，2011年谷歌在英國(guó)的營(yíng)業(yè)收入超過6億美元，但只繳了940萬(wàn)美元稅款（包括商品稅和部分地方稅收），稅率僅為1.5%。
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