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從個(gè)案分析新舊稅法對(duì)投資收益的財(cái)稅處理

來源:中國稅網(wǎng) 作者:郭鵬 秦文嬌 日期:2008-06-12

2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）標(biāo)志著我國“異稅”時(shí)代的終結(jié)，而新稅法對(duì)于投資收益的處理更是出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的變化，許多實(shí)務(wù)工作者以及將要參加2008年注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的朋友對(duì)此很難把握，現(xiàn)本人結(jié)合案例對(duì)新舊稅法下投資收益的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，作一探析。

　　[例1]甲公司和乙公司都是符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，2008年1月1日甲公司以2400萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份作為權(quán)益性投資，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：

　　2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元，該利潤屬于對(duì)其2007年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配；2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。

　　解析：

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定：下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：

　?。?/span>1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

　　（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；

以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　根據(jù)以上分析，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，則每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、沖減的投資成本金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　?。?/span>1）2008年末：

　　當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對(duì)其在2007年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收股利810000貸： 長期股權(quán)投資810000

　　收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　810000  貸：應(yīng)收股利　810000

　　（2）2009年末：

　　應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）×3%-81=54（萬元）

　　當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收股利l440000

　　　貸：投資收益900000

　　　長期股權(quán)投資540000

　　收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款l440000貸：應(yīng)收股利l440000

　　二、投資收益的財(cái)稅差異

　　長期股權(quán)投資在采用成本法核算時(shí)，投資方確認(rèn)的股利所得，僅限于所獲得的被投資方在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所收到的被投資企業(yè)動(dòng)用接受前的利潤派發(fā)的股利作為投資成本的收回，視為清算性股利，應(yīng)沖減投資成本。

　　而稅收上的規(guī)定很簡單，不論累計(jì)未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤，都?xì)w為持有受益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置受益。即稅法堅(jiān)持投資成本不變，如果將投資前被投資企業(yè)產(chǎn)生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會(huì)等額增加以后的投資轉(zhuǎn)讓所得，導(dǎo)致雙重計(jì)稅。

　　三、與投資收益相關(guān)的稅法規(guī)定的演變：