企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
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（1）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算
(1)計(jì)算征收辦法：實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額× 33％
或=上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法。
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33％
多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額 考試大祝您成功
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
?。?/span>2）境外所得稅額扣除
納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
有關(guān)所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：
(1)確定境外所得實(shí)際繳納的所得稅款a。
可抵免的外國(guó)稅收范圍，必須是納稅人就來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(2)計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額一并計(jì)算應(yīng)納稅總額。
在計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額時(shí)，必須注意企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(3)計(jì)算稅收抵免限額M。
稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)的所得額／境內(nèi)、境外所得總額
(4)比較m與M，確定實(shí)際抵免稅額:如果前者小，按照實(shí)際抵免；如果前者大，按照后者進(jìn)行抵免。
(5)計(jì)算抵免后的應(yīng)納稅額。
抵免后的應(yīng)納稅額；境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額—實(shí)際抵免稅額
(6)超過(guò)抵免限額部分的處理。
納稅人來(lái)源于境外所得的實(shí)際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計(jì)算出的抵免限額時(shí)，超過(guò)部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
?。?/span>7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比例計(jì)算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(rùn)(股息)應(yīng)納稅額的計(jì)算
如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(rùn)(股息)，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
(1)免予補(bǔ)稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時(shí)分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時(shí)，不予補(bǔ)稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。
按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應(yīng)先將分回的投資收益還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤(rùn))計(jì)入收入總額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作免予補(bǔ)稅的投資收益扣除。
(2)需要補(bǔ)稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時(shí)，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤(rùn))計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計(jì)算公式為：
①來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
?、诒煌顿Y方已繳稅款抵扣額：來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資方適用稅率
中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。
?。?/span>4）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍:6種情形，大家注意多選的題目。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
?。?/span>3）核定征收的基本要求：5點(diǎn)
(4)核定征收的程序和方法的確定
?、偻ㄟ^(guò)填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，確定其征收方式。
②鑒定表中5個(gè)項(xiàng)目均合格的，可實(shí)行納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅；有一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實(shí)行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)不合格的，或者2、3項(xiàng)均不合格的，可實(shí)行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)合格，另一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。
?、壑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)鑒定表審核后，應(yīng)報(bào)縣(市、區(qū))級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)?？h(市、區(qū))級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時(shí)進(jìn)行審核確認(rèn)。
?、堋镀髽I(yè)所得稅征收方式鑒定表》一式三份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份，另一份送達(dá)納稅人。
(5)核定征收方式的鑒定
?、倨髽I(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。
?、谄髽I(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更。
?、蹖?duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
?、軐?shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。
(6)核定應(yīng)稅所得率征收的方法
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或：=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
注意會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的選擇題目。
(7)申報(bào)繳納管理辦法
?、賹?shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。
②實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：
?、奂{稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
?、芏悇?wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)實(shí)行核定征收方式納稅人的稽查力度。
⑤納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
?。?/span>5）清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
清算所得的內(nèi)容前面已經(jīng)講過(guò)，具體計(jì)算方法如下：
(1)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)盤盈
(2)凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)=全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益—應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等—清算費(fèi)用—拖欠的各項(xiàng)稅金—尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)—收取債權(quán)損失+償還負(fù)債的收入
(3)清算所得=凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)—累計(jì)未分配利潤(rùn)—稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余—企業(yè)的資本公積金—盈余公積金+法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增溢+接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值—企業(yè)的注冊(cè)資本金
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