任意公積金
《公司法》第一百六十七條規(guī)定第一百六十七條 公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。 又稱任意盈余公積金。
公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。
公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。
......................
股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。
..........
根據(jù)公積金提留是否為法律上的強(qiáng)制規(guī)定，可以將公積金分為法定公積金和任意公積金。
公積金又稱公司的儲(chǔ)備金，是指公司為增強(qiáng)自身財(cái)產(chǎn)能力，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和預(yù)防意外虧損，依法從公司利潤(rùn)中提取的一種款項(xiàng)，不作為股利分配的部分所得或收益。主要用于：彌補(bǔ)公司虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)增公司資本。
法定公積金,也叫強(qiáng)制公積金,是指按照法律規(guī)定的比例必須提取的公積金.
任意公積金又稱任意盈余公積金，是指根據(jù)公司章程或股東會(huì)決議于法定公積金外自由提取的公積金。
總結(jié)：未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入任意公積金就不作為分配，不要交納個(gè)所稅。
未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)(Undistributed profits)
目錄
1 什么是未分配利潤(rùn)
2 未分配利潤(rùn)的核算
3 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
4 未分配利潤(rùn)的錯(cuò)弊及檢查
什么是未分配利潤(rùn)
未分配利潤(rùn)是企業(yè)未作分配的利潤(rùn)。它在以后年度可繼續(xù)進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤(rùn)后的余額。
未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指明特定用途的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。
上市公司報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額，反映上市公司累積未分配利潤(rùn)或累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。由于各種原因，如平衡各會(huì)計(jì)年度的投資回報(bào)水平，以豐補(bǔ)歉，留有余地等。上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度進(jìn)行分配。這樣，一年年的滾存下來，結(jié)余在“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目上，它反映的是歷年累計(jì)的未分配利潤(rùn)。同樣道理，上一年度未彌補(bǔ)虧損，留待以后年度彌補(bǔ)，以后年度又發(fā)生虧損繼續(xù)滾存下來，結(jié)余在“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目上，它反映的是歷年累計(jì)的虧損，記為負(fù)數(shù)。
未分配利潤(rùn)的核算
企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額在交完所得稅后，其凈利潤(rùn)可按以下順序進(jìn)行分配：
1、彌補(bǔ)以前年度虧損；（用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損無須專門作會(huì)計(jì)分錄）
2、提取法定盈余公積公益金；（盈余公積用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本；公益金只能用于職工集體福利）
3、提取任意盈余公積；
4、分配優(yōu)先股股利；
5、分配普通股股利。
最后剩下的就是年終未分配利潤(rùn)。
進(jìn)行未分配利潤(rùn)核算時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
?。?/span>1）未分配利潤(rùn)核算是通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行的。
?。?/span>2）未分配利潤(rùn)核算一般是在年度終了時(shí)進(jìn)行的，年終時(shí)，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方。同時(shí)將本年利潤(rùn)分配的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方。
?。?/span>3）年末結(jié)轉(zhuǎn)后的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方期末余額反映累計(jì)的未分配利潤(rùn)，借方期末余額反映累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。
未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：
1、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程、以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年度未分配利潤(rùn)數(shù)額是否正確。
2、根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。
3、檢查未分配利潤(rùn)是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
未分配利潤(rùn)的錯(cuò)弊及檢查
未分配利潤(rùn)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的、積累在企業(yè)、沒有分配給企業(yè)所有者的利潤(rùn)。企業(yè)的未分配利潤(rùn)包括兩層含義：這部分利潤(rùn)未分配給企業(yè)的所有者；這部分利潤(rùn)未指定用途。
未分配利潤(rùn)賬戶會(huì)計(jì)錯(cuò)弊往往與利潤(rùn)形成、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊聯(lián)系在一起。在此只對(duì)未分配利潤(rùn)賬戶會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式作簡(jiǎn)要的說明。
1．賬戶的形成不符合規(guī)定
有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)入未分配利潤(rùn)；有些企業(yè)通過多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式減少賬面的未分配利潤(rùn)數(shù)額；也有些企業(yè)好大喜功，虛夸利潤(rùn)，故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)未分配利潤(rùn)，也造成未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。
2．未分配利潤(rùn)分配中的舞弊行為
有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤(rùn)；有些企業(yè)將未分配利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利，損害企業(yè)投資者的利益。
查證未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
(1)對(duì)未分配利潤(rùn)內(nèi)部控制制度健全性和有效性進(jìn)行審查
查賬人員可以編制未分配利潤(rùn)內(nèi)部控制制度調(diào)查表，來對(duì)企業(yè)未分配利潤(rùn)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和執(zhí)行情況進(jìn)行審查。
(2)分析比較未分配利潤(rùn)賬戶余額的變動(dòng)情況
查賬人員應(yīng)將本期未分配利潤(rùn)賬戶余額的實(shí)際數(shù)與上期進(jìn)行比較，通過比較，分析有無異常的情況，并對(duì)此作進(jìn)一步檢查。查賬人員還應(yīng)分析未分配利潤(rùn)賬戶本年度的變動(dòng)情況。一般地說， “未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方是從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)，借方記錄當(dāng)年經(jīng)營(yíng)凈損失、分配的股利、提取盈余公積和法定公益金。對(duì)其他變動(dòng)的記錄應(yīng)作進(jìn)一步的檢查。查賬人員還應(yīng)了解企業(yè)有關(guān)利潤(rùn)分配的限制性規(guī)定，查閱董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，據(jù)以明確對(duì)利潤(rùn)分配做出限制的目的和利潤(rùn)分配批準(zhǔn)情況，如果法律對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配做出了限制，應(yīng)檢查企業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)分配是否違反了這些限制性條款。
(3)檢查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性與合法性
未分配利潤(rùn)是企業(yè)年終結(jié)算時(shí)，當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與已分配利潤(rùn)調(diào)整的結(jié)果，其計(jì)算可以用下列公式表示：
年末累計(jì)未分配利潤(rùn)=上年累計(jì)未分配利潤(rùn)+本年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-本年已分配利潤(rùn)
本年已分配利潤(rùn)=被沒收財(cái)產(chǎn)損失和違反稅法的滯納金及罰款+彌補(bǔ)以前年度虧損+提取盈余公積和法定公益金+分配給投資者的利潤(rùn)
因此，查賬人員應(yīng)按上述公式檢查其數(shù)額的正確性，進(jìn)而對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的合法性和真實(shí)性進(jìn)行檢查。
【例】某企業(yè)1995年虧損100 000元，1996～2000年連年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10 000元，按規(guī)定可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，這樣彌補(bǔ)之后，2001年度企業(yè)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬仍有借方余額50 000元(100 000-10 000×5)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60 000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損 50 000元，再計(jì)提所得稅，造成錯(cuò)弊。如果用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，2001年只能彌補(bǔ)虧損40 200元(60 000-60 000×33％)，多彌補(bǔ)了 9 800元，當(dāng)然此處也造成少交所得稅16 500元。
聯(lián)系客服
