一、營業(yè)稅政策解答
1、勞務(wù)公司如何確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)？
財稅[2003]16號文件第三條第十二款規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
提示：勞務(wù)公司應(yīng)按從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額，按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率繳納營業(yè)稅。
2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的進場費，交納營業(yè)稅還是增值稅？
國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
提示：對于商業(yè)企業(yè)收取的這部分進場費等應(yīng)繳納營業(yè)稅，商業(yè)企業(yè)應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
3、裝飾、裝潢如何確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)？
財稅[2006]114號文件：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。
上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。
提示：對從事裝飾工程作業(yè)應(yīng)按“建筑業(yè)”依3%的稅率征收營業(yè)稅,對包工不包料的工程價款計稅依據(jù)不包括客戶自購的材料價款。原《營業(yè)稅實施細則》規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”的規(guī)定，不再包括“裝飾工程作業(yè)”。該文件應(yīng)從下發(fā)之日（2006年8月17日）起執(zhí)行。
4、勘察設(shè)計單位分包或轉(zhuǎn)包的勘察設(shè)計勞務(wù)營業(yè)額如何確認？
國稅函[2006]1245號文件規(guī)定：勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。
提示：根據(jù)該文件的規(guī)定，勘察設(shè)計單位可以就總包收入減去分包費用后的余額計算繳納營業(yè)稅?？鄢姆职M用應(yīng)以分包方開具的發(fā)票額作為依據(jù)。該文件應(yīng)從下發(fā)之日（2006年12月22日）起執(zhí)行。
5、預(yù)收性質(zhì)的價款其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是怎樣規(guī)定的？
財稅[2003]16號文件規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，以該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準(zhǔn)。
《營業(yè)稅條例》第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
提示：納稅人取得預(yù)收性質(zhì)的價款，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實際情況確定。如果預(yù)收性質(zhì)的價款不能被確認收入或者未提供相應(yīng)勞務(wù)的，可按上述文件執(zhí)行。反之應(yīng)按《營業(yè)稅條例》第九條規(guī)定執(zhí)行。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
6、建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人有何規(guī)定？
財稅[2006]177號文件規(guī)定：對建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：
(1)建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
?、偌{稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；
②納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。
提示：對于跨地區(qū)的、沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以建設(shè)單位作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時要依法履行代扣代繳義務(wù)。
7、內(nèi)部承包是否繳納營業(yè)稅？
財稅[2003]16號文件：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
(1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；
(2)承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；
(3)出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
提示：如果你單位的承包符合上述三個條件，則可以按照規(guī)定不征收營業(yè)稅。但對取得的經(jīng)營收入應(yīng)由出包方統(tǒng)一核算，并按規(guī)定繳納相關(guān)稅金，出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
8、電梯保養(yǎng)、維修收入征收營業(yè)稅還是征收增值稅？
根據(jù)國稅函發(fā)[1998]390號文件規(guī)定：電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購進的)并負責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。
提示：對單獨從事電梯維修收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號文件規(guī)定：修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。因此，應(yīng)按建筑業(yè)稅目，依3%的稅率征收營業(yè)稅。
9、廣告行業(yè)如何繳納營業(yè)稅？
國稅發(fā)[1993]149號文件規(guī)定：廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
財稅[2003]16號文件規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
提示： 需要說明的是按《營業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定，制作費不能作為發(fā)布費進行扣除。 還要說明的是：國稅函〔1999〕353號文件規(guī)定：納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
文化事業(yè)費 [收入×5%=營業(yè)稅；收入×3%=文化事業(yè)]（營業(yè)稅計算城建稅和教育費附加，文化事業(yè)費不計算）
二、個人所得稅政策解答
1、工資薪金所得如何計稅？
《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
納稅人自2006年1月1日起，就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，計算繳納個人所得稅。
按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
基本計算公式：應(yīng)納稅額=（含稅收入額—費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率—速算扣除數(shù)
例如：李某當(dāng)月工資薪金為2500元，個人承擔(dān)的“三險一金”300元（住房公積金不超標(biāo)準(zhǔn)）應(yīng)納多少個人所得稅？
2500-1600-300=600元 根據(jù)稅率表適用第二檔，稅率10%，速算扣除數(shù)為25
600×10%-25=35元 李某本月應(yīng)繳納個人所得稅為35元。
2、單位或個人為納稅人負擔(dān)稅款應(yīng)如何計稅？
國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定：單位或個人為納稅義務(wù)人負擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1—稅率）
（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：某公司聘請李某為公司駐外經(jīng)理，公司每月為李某匯寄工資為3000元，李某應(yīng)納的個人所得稅由公司負擔(dān)，問：公司每月應(yīng)負擔(dān)多少個人所得稅？
①先按不含稅級距查找稅率：3000-1600=1400 適用稅率10%，速算扣除數(shù)25
②計算應(yīng)納稅所得額：（3000-1600-25）÷（1-10%）=1527.78
③根據(jù)應(yīng)納稅所得額查找適用稅率（含稅級距表）為10%
1527.78×10%－25＝127.78元
所以單位應(yīng)為李某承擔(dān)稅額為127.78元
3、單位一次補發(fā)數(shù)月工資如何計稅？
4、單位發(fā)放全年一次性獎金、年終加薪，實行年薪制和績效工資的如何征收個人所得稅？
國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
（1）發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月工資不足1600元時如何計算個人所得稅？
例如：張某單位本月發(fā)放全年一次性獎金13000元，當(dāng)月工資1500元，問張某應(yīng)如何繳納個人所得稅？
分析：根據(jù)該文件規(guī)定：“如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。”
具體計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
商數(shù)=[13000-（1600-1500）]÷12=1075（元）
[根據(jù)1075這個商數(shù)查找適用稅率為10%速算扣除數(shù)為25]
適用公式為：
應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅額＝[13000-（1600-1500）]×10%-25=1265（元）
張某應(yīng)納的個人所得稅1265元。
（2）發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月工資超過1600元時如何計算個人所得稅？
例如：李某單位本月發(fā)放全年一次性獎金13000元，當(dāng)月工資2000元，問李某應(yīng)如何繳納個人所得稅？
分析：根據(jù)該文件規(guī)定：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)。具體計算如下：
13000÷12=1083.33元
[根據(jù)1083.33這個商數(shù)查找適用稅率為10%速算扣除數(shù)為25]
應(yīng)納稅額＝13000×10%-25=1275（元）
李某應(yīng)納的個人所得稅1275元。
5、單位和個人繳存“住房公積金”如何計稅？
財稅〔2006〕10號文件規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
對于“本人上年度月平均工資”問題，一定要掌握本人上年度的月平均數(shù)，假如某人上年度的月平均工資是1500元，本年某月發(fā)放的工資無論高于還是低于1500元，都應(yīng)按1500元作為基數(shù)計算。
例1：某人應(yīng)發(fā)工資獎金7000元，（本人上一年度月平均工資5000）扣除個人承擔(dān)的住房公積金560元，企業(yè)繳付的住房公積金1400元。其他因素不考慮，計算個人所得稅？
分析：本人上一年度月平均工資5000元，超過標(biāo)準(zhǔn)(4500元)，只能按：4500×12%=540分別承認扣除。
7000－1600+（560－540）+（1400－540）=6280（元）
[查找稅率為20%，速算扣除數(shù)為375]
6280×20%－375= 881（元）
例2：假如你的工資是4000元，（本人上一年度月平均工資4000）扣個人承擔(dān)的住房公積金320元，企業(yè)繳付的住房公積金800元。其他因素不考慮。計算個人所得稅？
分析：本人上一年度月平均工資4000元，未超過標(biāo)準(zhǔn)(4500元)，按實際：4000×12%=480承認扣除。個人承擔(dān)的320不超，可以按實扣，企業(yè)承擔(dān)的800超過480要調(diào)整。
4000－1600+（800－480）= 2720（元）
[查找稅率為15%，速算扣除數(shù)為125）
2720×20%－125 = 419（元）
6、勞務(wù)報酬所得如何計稅？
《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的比例稅率。
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過50000元的部分加征十成。
基本計算公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率
例1：李某本月給某單位翻譯材料，取得2000元勞務(wù)報酬，又給另一公司設(shè)計一套圖紙取得了5000元勞務(wù)報酬，應(yīng)納多少個人所得稅？
解：根據(jù)《個人所得稅實施條例》第三十九條規(guī)定：納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的，按項分別計算納稅。
翻譯所得：（2000-800）×20%=240（元）
設(shè)計所得：5000×（1-20%）×20%=800（元）
240+800=1040（元）
李某應(yīng)納個人所得稅1040元。
例2：演員王某取得了50000元出場費收入應(yīng)納多少個人所得稅？
計算：
50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）
王某應(yīng)納個人所得稅10000元。
7、單位或個人為取得勞務(wù)報酬的納稅人代付稅款如何計稅？
國稅發(fā)[1996]161號文件規(guī)定：根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕089號文件第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計算方法，現(xiàn)將計算公式明確如下：
（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收人額4000元)以下的：
應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－800)÷(1－稅率)
（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：
應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額－速算扣除數(shù))×(1－20％)]÷[1－稅率×(1－20％)]
（3）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：某單位請明星代言，稅后支付該明星80萬元， 應(yīng)當(dāng)納多少個人所得稅？
分析：不含稅收入80萬適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000元：
應(yīng)納稅所得額=
[（800000-7000）×（1-20%）]÷[1-40%×（1-20%）]=932941.18（元）
應(yīng)納稅額=932941.18×40%-7000=366176.47（元）
該明星應(yīng)納個人所得稅為366176.47元。
8、個人出租房屋如何繳納個人所得稅及相關(guān)各稅？
（1）財產(chǎn)租賃所得的規(guī)定
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的比例稅率。
（2）財產(chǎn)租賃所得可以扣除的相關(guān)稅費
國稅發(fā)[1994]089號文件：納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。
另外還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕的費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。
（3）稅費扣除的計算順序
國稅發(fā)[2002]146號文件規(guī)定：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：
① 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；
② 由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；
③ 稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（4） 相關(guān)各稅的規(guī)定
財稅[2000]125號文件規(guī)定：對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。自2001年1月1日起執(zhí)行。
國稅函[2002]74號文件規(guī)定：對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫按4％的稅率征收；對于居民住房出租后用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其繳納的營業(yè)稅仍應(yīng)按5%的稅率征收，房產(chǎn)稅按12%的稅率征收。
例1：王某將自家房屋出租給李某開飯店，月租金2400元，（租期3年）一次收取半年（6個月）的租金，為出租房發(fā)生修繕的費用800元（有發(fā)票），計算各稅：
分析：根據(jù)《個人所得稅實施條例》 第二十一條第四項規(guī)定：“財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。”所以對該例題應(yīng)按月計算：
印花稅＝2400×1‰＝2.4元/月 ?。?400×12×3×1‰＝86.4）
營業(yè)稅＝2400×5%＝120元/月
城市維護建設(shè)稅＝120×7%＝8.4元/月
教育費附加＝120×3%＝3.6元/月
房產(chǎn)稅＝2400×12%＝288元/月
個人所得稅：
2400－120－288－8.4－3.6－2.4－800－800 ＝377.60（元）
377.60×10%＝37.76（元）（王某一個月應(yīng)繳納的）
本次收入應(yīng)繳納個人所得稅：37.76×6＝226.56（元）
本次收入應(yīng)繳納其它各稅合計2606.40元。
王某應(yīng)納個人所得稅226.56元。其他各稅合計2606.40元。
例2：于某將自家房屋出租給李某居住，月租金2000元，（租期3年）一次收取半年（6個月）的租金，為出租房發(fā)生修繕的費用800元（有發(fā)票），計算：
印花稅＝2000×1‰＝2元/月 ?。?000×12×3×1‰＝72）
營業(yè)稅＝2000×3%＝60元/月
城市維護建設(shè)稅＝60×7%＝4.2元/月
教育費附加＝60×3%＝1.8元/月
房產(chǎn)稅＝2000×4%＝80元/月
月應(yīng)納稅所得額＝2000－2－60－4.2－1.8－80－800－800＝252（元）
應(yīng)納個人所得稅＝252×10%＝25.2（元） 25.2×6＝151.2（元）
于某本次收取得入應(yīng)納個人所得稅151.20元。其他各稅合計948元。
提示：如果個人出租財產(chǎn)的月租金收入不足2000元的，營業(yè)稅不達起征點（我省規(guī)定2000元/月），營業(yè)稅、城建稅、教育附加不考慮。只涉及印花稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅。
三、企業(yè)所得稅政策解答
1、新辦企業(yè)所得稅征管范圍如何劃分？
國稅發(fā)[2002]8號文件規(guī)定：自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理。
國稅發(fā)[2006]103號文件規(guī)定對不屬于新辦企業(yè)管轄權(quán)的劃分：
從2006年1月1日起，對不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。
（1）辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理；
（2）反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理；
（3）國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。
（4）企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。
提示：首先要看新辦的企業(yè)是否符合新辦條件，如果符合新辦條件的，由國稅局負責(zé)征收管理。
對不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的，按上述文件規(guī)定執(zhí)行。
2、工資扣除是如何規(guī)定的？
（1）什么是工資薪金支出？
國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。”
（2）納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：
①、雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
②、根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；
③、從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；
④、各項勞動保護支出；
⑤、雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；
⑥、雇員離退休、退職待遇的各項支出；
⑦、獨生子女補貼；
⑧、納稅人負擔(dān)的住房公積金；
⑨、國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
（3）在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括：
固定職工、合同工、臨時工。
（4）下列人員不包括在計稅工資的人數(shù)之內(nèi)
①、應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
②、已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
③、已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；
④、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；財稅字[1999]258號文件。
⑤、財稅字[1999]258號文件規(guī)定：雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員。
⑥、由職工福利費，勞動保險費等列支工資的職工。
（5）財稅[2006]126號文件規(guī)定：國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。
（6）國稅函[2007]305號文件規(guī)定：企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。
（7）計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照財稅[2006]126號文件規(guī)定：自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。
對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。
3、職工教育是怎樣規(guī)定的？
財稅[2006]88號文件規(guī)定：對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
提示：吉地稅函[2007]40號文件規(guī)定：當(dāng)年實際使用未超過1.5%的，1.5%以內(nèi)的結(jié)余部分可不作納稅調(diào)整；當(dāng)年實際使用超過1.5%的,當(dāng)年按2.5%的比例提取的職工教育經(jīng)費，未使用的部分稅前應(yīng)全部進行納稅調(diào)整，增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
4、保險費的扣除是怎樣規(guī)定的？
（1）條例規(guī)定：納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
（2）國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。
（ 提示：根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號文件規(guī)定：對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
另外關(guān)于補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，國稅函[2005]318號文件規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。
5、差旅費、會議費、董事會費的扣除是怎樣規(guī)定的？
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
提示：“出差補助費按企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前據(jù)實扣除”對于企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是多少？沒有規(guī)定。特殊行業(yè)可按本行業(yè)的相關(guān)規(guī)定自行確定，其他企業(yè)也可參照財行[2006]313號文件規(guī)定《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。即：出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元。
四、房產(chǎn)稅政策解答
1、如何確定房產(chǎn)原值？
國稅發(fā)[2005]173號文件規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。
對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。
自2006年1月1日起執(zhí)行。
提示：凡是“不可隨意移動”的“無論在會計核算中是否單獨記賬”都屬于房屋構(gòu)成，要計征房產(chǎn)稅。關(guān)于“更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施”的計稅規(guī)定。
如：原中央空調(diào)的一個電機（價值10萬元）壞了，更換新的（15萬元），可以（15－10= 5萬元）就5萬元加入原值中計稅。如果更換新的8萬元，應(yīng)該是減10萬元，加8萬元，也就是從原值中減掉2萬元后計稅。
2、房屋的裝修費是否計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅？
新建房屋首次（無論購置時間多長，只要是首次）裝修，與房屋不可分割的投資應(yīng)并入房產(chǎn)原值交房產(chǎn)稅；對舊房裝修可參照國稅發(fā)[2000]84號文件第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
（1） 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；
（2） 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；
（3） 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
3、具備房屋功能的地下建筑如何繳納房產(chǎn)稅？
財稅[2005]181號文件規(guī)定：凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(1)上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
(2)自用的地下建筑，按以下方式計稅：
①工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。
應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%--30%)]×1.2％。
②商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70-80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。
應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%--30%)]×1.2％。
房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。
③對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。
（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。
（4）自2006年1月1日起執(zhí)行。
提示：⑴如果您的地下部分與地上房屋相連并統(tǒng)一開商場或做其他經(jīng)營。應(yīng)就地下部分與地上房屋視為一個整體，兩部分原值加一起按規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。
應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1--30%]]×1.2％
⑵如果出租地下室，應(yīng)以租金收入×12%計算繳納房產(chǎn)稅。
⑶如果就地下部分作其他經(jīng)營，應(yīng)按上述規(guī)定計算：
A、假如地下部分工業(yè)用途，原值是600萬元，年應(yīng)納房產(chǎn)稅？
600×50%×（1－30%）×1.2% = 2.52（萬元）
B、假如地下部分商業(yè)和其他用途，原值是600萬元，年應(yīng)納房產(chǎn)稅？
600×70%×（1－30%）×1.2% = 3.528（萬元）
五、印花稅政策解答
1、什么是印花稅的納稅人？
在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
具體有：根據(jù)書立、領(lǐng)受應(yīng)納稅憑證的不同，其納稅人可分別稱為：
（1）立合同人，即在合同上簽字的單位和個人；
（2）立賬簿人，即設(shè)置、使用營業(yè)賬簿的單位和個人；
（3）立據(jù)人，即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人或書據(jù)的持有人；
（4）領(lǐng)受人，即領(lǐng)取權(quán)利、許可證照的單位和個人。
2、納稅人如何繳納印花稅 ？
印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：合同簽訂時，書據(jù)立據(jù)時，帳簿啟用時，照證領(lǐng)受時貼花。
3、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要貼花？
根據(jù)財稅[2006]162號文件規(guī)定：對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
提示：以前國稅發(fā)[1991]155號文件中規(guī)定的，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花，該文件已經(jīng)廢止。2006年11月27日財稅[2006]162號文件規(guī)定按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5‰的稅率貼花。
4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售合同如何貼花？
根據(jù)財稅[2006]162號文件規(guī)定：對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
5、印花稅核定征收是怎樣規(guī)定的？
（1）核定征收依據(jù)：國稅函[2004]150號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》
（2）下列情況可以核定：
①未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；
②拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；
③采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
（3）核定范圍比例。
六、契稅政策解答
1、契稅的納稅人是怎樣規(guī)定的？
在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。
（1）土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。
（2）承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。
（3）單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
2、契稅的征稅范圍有哪些？
（1）國有土地使用權(quán)出讓：土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：包括出售、贈與和交換；
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。）
（3）房屋買賣：指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。
（4）房屋贈與：指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。
（5）房屋交換：指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。
提示：《細則》第十條 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。
土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換，按照前款征稅。
（6）財法字[1997]52號文件規(guī)定：以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅。
① 以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；
② 以土地、房屋權(quán)屬抵債；
③ 以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；
④ 以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
4、契稅的計稅依據(jù)是怎樣規(guī)定的？
(1) 財稅[1998]96號文件規(guī)定：合同確定的成交價格中包含的所有價款都屬于計稅依據(jù)范圍。
土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣的成交價格中所包含的行政事業(yè)性收費，屬于成交價格的組成部分，不應(yīng)從中剔除，納稅人應(yīng)按合同確定的成交價格全額計算繳納契稅。
（2）土地使用權(quán)出讓的計稅依據(jù)。
土地使用權(quán)出讓行為的計稅依據(jù)是成交價格，成交價格是指用地者在承受土地時應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其它經(jīng)濟利益的總和。
（3）財稅[2004]134號文件規(guī)定：國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題
出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。
①以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。
沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關(guān)可依次按下列兩種方式確定：
A、評估價格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的價格。
B、土地基準(zhǔn)地價：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價。
②以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)。
先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金和其他出讓費用。
已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。
七、資源稅政策解答
1、 資源稅納稅義務(wù)人是怎樣規(guī)定的？
在中華人民共和國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅納稅義務(wù)人。
具體是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用《中華人民共和國資源稅暫行條例》
2、資源稅扣繳義務(wù)人是怎樣規(guī)定的？
《資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
國稅發(fā)[1994]15號文件，資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額規(guī)定如下:
(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
國稅發(fā)[1998]49號文件規(guī)定：扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是:收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。所稱“未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款憑證及報告表，各級征收機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)按票證管理有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、使用、結(jié)報稅收票證。
3、資源稅的征收范圍有哪些？
資源稅征收范圍如下：
（1）原油：是指開采的天然原油，暫不包括人造石油；
（2）天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣；
（3）煤炭：指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤制品；
（4）其他非金屬礦原礦：指上列產(chǎn)品和井鹽以外的非金屬礦原礦及未列舉名稱的其他非金屬礦原礦。
（5）黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦：系指納稅人開采后自用或銷售，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。
（6）固體鹽：指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；液體鹽：指鹵水。
4、資源稅的課稅數(shù)量（計稅依據(jù)）是怎樣規(guī)定的？
《資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定：資源稅的課稅數(shù)量：
（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課數(shù)數(shù)量。
（3）納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
（4）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
（5）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的一律按原油的數(shù)量課稅。
5、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是怎樣規(guī)定的？
《資源稅暫行條例》及其實施細則，對資源稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間作了以下規(guī)定：
（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
（2）納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
（3）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貸款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天。
（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貸款的當(dāng)天（具體為支付首筆貸款或首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天）。
6、調(diào)整焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的？
財稅[2007]15號文件規(guī)定：為促進焦煤的合理開發(fā)利用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2007年2月1日起，將焦煤的資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)確定為每噸8元。
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