某縣國(guó)稅局于2013年11月1日對(duì)某醫(yī)藥公司（小規(guī)模納稅人）2013年1月～10月賬目進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)2月份有一筆不含稅收入40200元，沒(méi)有計(jì)入銷(xiāo)售；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司在2013年11月納稅申報(bào)期內(nèi)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。補(bǔ)繳增值稅（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及附加）1206元（稅收完稅證上注明稅款所屬時(shí)期2013年2月1日～2013年2月28日），并加收滯納金148元；該公司企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，補(bǔ)交企業(yè)所得稅1005元（稅收完稅證上注明稅款所屬時(shí)期2013年1月1日～2013年3月31日），并加收滯納金102元。會(huì)計(jì)上2013年2月（含評(píng)估收入40200元）～2014年1月連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售收入為732909元；會(huì)計(jì)上2013年10月（不包含評(píng)估收入40200元）～2014年9月連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售收入為796,365元。會(huì)計(jì)上累計(jì)銷(xiāo)售收入均未超過(guò)80萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人條件。
2014年11月稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該公司，2013年10月～2014年9月，連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售收入超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定（2015年4月1日起一般納稅人資格實(shí)行登記制，下同），該公司認(rèn)為會(huì)計(jì)賬簿反映2013年10月～2014年9月，連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售收入不超過(guò)80萬(wàn)元，不應(yīng)該辦理一般納稅人資格認(rèn)定。那么，該公司是否應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定呢？
會(huì)計(jì)處理
2013年11月15日，根據(jù)納稅評(píng)估報(bào)告，補(bǔ)計(jì)2013年2月不含稅銷(xiāo)售收入40200元，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)作補(bǔ)充2013年2月份增值稅和第三季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
1.補(bǔ)交增值稅、繳納滯納金時(shí)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 41406
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（補(bǔ)計(jì)2月）40200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1206
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1206
營(yíng)業(yè)外支出——稅收滯納金 148
貸：銀行存款 1354
2.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、繳納滯納金時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用 1005
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
1005
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 1005
營(yíng)業(yè)外支出——稅收滯納金 102
貸：銀行存款 1107。
稅務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見(jiàn)的通知（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）第一條規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額?；椴檠a(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。
可以看出，稅收上2013年2月（不包含評(píng)估收入40200元）～2014年1月連續(xù)12個(gè)月（其中2013年10月含評(píng)估收入40200元）累計(jì)銷(xiāo)售收入為732909元，與會(huì)計(jì)收入無(wú)差異；稅收上2013年10月（包含評(píng)估收入40200元）至2014年9月連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售收入為836,754元，與會(huì)計(jì)收入有差異。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
分析
評(píng)估以前月份產(chǎn)生的銷(xiāo)售額，會(huì)計(jì)上計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。而稅收上要求評(píng)估以前月份產(chǎn)生的銷(xiāo)售額，計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額。會(huì)計(jì)收入與稅收收入產(chǎn)生差異的原因，就是稅收上將評(píng)估的收入計(jì)入在2013年10月，而會(huì)計(jì)上將評(píng)估的收入計(jì)入在2013年2月，2013年10月～2014年9月累計(jì)銷(xiāo)售收入，稅收收入要比會(huì)計(jì)收入多40200元。因此，該公司應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而不考慮會(huì)計(jì)上銷(xiāo)售收入。
對(duì)于稽查查補(bǔ)收入稅務(wù)處理辦法同上。
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