進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法
進(jìn)料加工是指企業(yè)進(jìn)口或委托其他單位代
理進(jìn)口原輔料件，通過自行加工或以委托、作價加工形式加工成產(chǎn)成品后，再復(fù)出口
的業(yè)務(wù)。因此進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可分為進(jìn)口、加工、出口三個過程，它們共同構(gòu)成進(jìn)料加
工業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容。
企業(yè)免稅或減稅進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填
具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，憑申請表辦理復(fù)出口后的出口退稅業(yè)務(wù)。務(wù)必按海關(guān)在
進(jìn)料加工手冊中核定的出口量在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)出口加工的產(chǎn)成品，逾期不出或出口量
不足，海關(guān)將對原進(jìn)口料件的減免稅照章予以補(bǔ)征。
一、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理內(nèi)容
由于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)分為進(jìn)口、加工和出口三個環(huán)節(jié)，因此進(jìn)料加工的核算內(nèi)容也
就是自營進(jìn)口，委托加工或作價加工，自營出口的業(yè)務(wù)內(nèi)容。特別注意的是進(jìn)料加工
業(yè)務(wù)的征退稅的賬務(wù)處理，必須根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行反
映。
出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工或者轉(zhuǎn)售加工時，應(yīng)先填具“進(jìn)
料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章同意后，再將此申報表報
送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷
售料件的稅額。主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的
應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理當(dāng)期出口退稅時在退稅額中
抵扣。
二、進(jìn)料加工賬務(wù)處理的賬戶
為了正確反映進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的銷售收入、銷售成本和盈虧，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立“商品
采購”；“其他銷售收入-作價加工”、“其他銷售成本-作價加工”、“加工商品”、
“材料物資”、“應(yīng)交稅金”、“自營出口銷售收入”和“自營出口銷售成本”等賬
戶，分別核算進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在進(jìn)口、加工和出口各環(huán)節(jié)的收入、成本和損送。有關(guān)賬
戶的運(yùn)用請看下面講解的實例。
三、進(jìn)料加工賬務(wù)處理的方法與實例
［基本資料］
２０００年８月廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口氧化
鋁２２０噸轉(zhuǎn)售給下屬的宏發(fā)五金加工廠生產(chǎn)鋁錠。進(jìn)料加工手冊規(guī)定返還比例為
２．２：１，進(jìn)價為６５０美元／噸（CIF），關(guān)稅稅率為７％，增值稅稅率為１７％，
增值稅減半征收。８月６日報關(guān)進(jìn)口時美元匯價為８．３元／美元。氧化鋁轉(zhuǎn)售給宏
發(fā)工廠每噸不含稅價為７，０００元人民幣。８月２８日宏發(fā)工廠生產(chǎn)出鋁錠１００
噸，廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以２０，０００元／噸（不含稅價）全部收購用于
復(fù)出口，當(dāng)日銀行的美元匯價為８．４元／美元
（一）進(jìn)口時賬務(wù)處理
［案例９５］
廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司憑審核無誤的進(jìn)口全套單據(jù)，通過銀行支付氧化鋁
貨款時，賬務(wù)處理方法如下：
借：商品采購--進(jìn)口商品采購一氧化鋁 １，１８６，９００
貸：銀行存款 １，１８６，９００
（１，１８６，９００＝２２０×６５０×８．３）
［案例９６］
支付關(guān)稅和增值稅時，賬務(wù)處理如下：
①計算應(yīng)交納的關(guān)稅額：１，１８６，９００×７％＝８３，０８３
借：商品采購--進(jìn)口商品采購--氧化鉛 ８３，０８３
貸：應(yīng)交稅金--進(jìn)口關(guān)稅 ８３，０８３
②計算增值稅額，并上繳關(guān)稅和增值稅時，賬務(wù)處理如下：
（１，１８６，９００＋８３，０８３）×１７％×１／２
＝１０７，９４８．５６
借：應(yīng)交稅金---進(jìn)口關(guān)稅 ８３，０８３
--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額 １０７，９４８．５６
貸：銀行存款 １９１，０３１．５６
［案例９７］
進(jìn)口氧化鋁入庫，憑進(jìn)口料件入庫單等憑證做賬務(wù)處理如下：
借：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３
貸：商品采購--進(jìn)口商品采購--氧化鋁 １，２６９，９８３
（１，２６９，９８３＝１，１８６，９００＋８３，０８３）
（二）加工時賬務(wù)處理
［案例９８］
進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給宏發(fā)工廠，據(jù)開出的增值稅專用發(fā)票，做賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 １，８０１，８００
貸：其他銷售收入--作價加工--氧化鋁 １，５４０，０００
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項稅額 ２６１，８００
（１，８０１，８００＝２２０×７，０００×１．１７）
同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：其他銷售成本--作價加工--氧化鋁１，２６９，９８３
貸：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３
［案例９９］
收回加工成品時，根據(jù)宏發(fā)工廠開具的增值稅專用發(fā)票做如下賬務(wù)處理：
借：庫存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額 ３４０，０００
貸：銀行存款 ２，３４０，０００
（２，３４０，０００＝１００×２０，０００×１．１７）
［案例１００］
如果進(jìn)口料件不是作價銷售給宏發(fā)加工廠。而是廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以
委托加工方式委托宏發(fā)加工廠進(jìn)行加工，支付宏發(fā)加工廠加工費及增值稅共計
８５４，１１９．８９元，則廣東博達(dá)五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司的賬務(wù)處理方法如下：
①撥料交付給宏發(fā)工廠進(jìn)行委托加工時，
借：加工商品--宏發(fā)工廠--氧化鋁 １，２６９，９８３
貸：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３
②支付給宏發(fā)加工廠的加工費和增值稅的稅款時，
借：加工商品--宏發(fā)工廠--氧化鋁 ７３０，０１７
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額 １２４，１０２．８９
貸：銀行存款 ８５４，１１９．８９
③收回委托宏發(fā)工廠加工完畢的產(chǎn)成品時，其賬務(wù)處理為：
借：庫存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００
貸：加工商品--宏發(fā)工廠--氧化鋁 ２，０００，０００
（２，０００，０００＝１，２６９，９８３＋７３０，０１７）
財稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說明如下：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進(jìn)項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%。假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）免稅進(jìn)口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000
?。?）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）100000
?。?）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額=85－（102－10）=－7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。
（7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75－7=68（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）680000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
?。?）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款70000
貸：應(yīng)收出口退稅70000
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