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事業(yè)單位改革培訓(xùn)班

人事/財(cái)務(wù)/辦公室/廉政建設(shè)

（一）支出界定及分類 

1、行政事業(yè)單位保障機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)(開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng))的資金耗費(fèi)和損失。 (《行政/事業(yè)會(huì)計(jì)》第三十四、五條)

行政單位支出包括經(jīng)費(fèi)支出( 業(yè)務(wù)使用資金的基本支出和項(xiàng)目支出)和撥出經(jīng)費(fèi)。

事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出( 專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動(dòng)的基本支出和項(xiàng)目支出)、 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出(用財(cái)政補(bǔ)助收入外收入補(bǔ)助附屬單位的支出)、上繳上級(jí)支出等。(第三十五、六條)

2、費(fèi)用是報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少、 含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出。(《政府會(huì)計(jì)》第四十五條)

（二）確認(rèn)與計(jì)量 

1、行政事業(yè)單位支出一般在支付款時(shí)確認(rèn)，按實(shí)際支付額計(jì)量。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，發(fā)生時(shí)確認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。(《行政/事業(yè)會(huì)計(jì)》第三十六、八條)

2、同時(shí)滿足含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，流出金額能可靠計(jì)量三條件確認(rèn)為費(fèi)用。(《政府會(huì)計(jì)》第四十六條)

符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件項(xiàng)目，列入收入費(fèi)用表。 (第四十七條)

3、支出核算實(shí)務(wù)重難點(diǎn)

（1）經(jīng)費(fèi)支出核算。分別按財(cái)政撥款支出和其他資金支出、基本支出和項(xiàng)目支出、《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”項(xiàng)級(jí)科目等明細(xì)核算。

• 基本支出和項(xiàng)目支出按《政府收支分類科目》“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”款級(jí)科目明細(xì)核算，項(xiàng)目支出按具體項(xiàng)目明細(xì)核算。

• 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等的，還按財(cái)政撥款種類分別明細(xì)核算。

• 支付外部勞務(wù)費(fèi)：按支付額，借：經(jīng)費(fèi)支出，按代扣代繳個(gè)稅額，貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-，按扣稅后實(shí)付額，貸：財(cái)政撥款收入(零余額賬戶額度、銀行存款等)支付購買資產(chǎn)、物資和工程結(jié)算款，按實(shí)付額，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入(零余額賬戶額度、銀行存款等)，

• 按采購或結(jié)算成本：借：×資產(chǎn)(工程、物資等)，貸：資產(chǎn)基金-及明細(xì)

• 發(fā)生預(yù)付款：按實(shí)際預(yù)付額，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入(零余額賬戶額度、銀行存款等)，借：預(yù)付賬款，貸：資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)。

• 償還應(yīng)付款項(xiàng)：按實(shí)際償付額，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入(零余額賬戶額度、銀行存款等)，借：應(yīng)付賬款(長期應(yīng)付款)，貸：待償債凈資產(chǎn)

• 發(fā)生其他支出：按實(shí)際支付額，核算同上第一筆。

• 因退貨等支出收回， 屬當(dāng)年支出：借：財(cái)政撥款收入(零余額賬戶額度、銀行存款等)，貸：經(jīng)費(fèi)支出；

• 屬以前年度支出：借：財(cái)政應(yīng)返還額度(零余額賬戶額度、銀行存款等)，貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等)

• 年末：科目年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余)，貸：經(jīng)費(fèi)支出

（2）事業(yè)支出核算。財(cái)政直接支付工資按“財(cái)政直接支付入帳通知書”和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回工資發(fā)放明細(xì)表， 借：事業(yè)支出，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

• 政府采購集中支付：按“政府采購支付轉(zhuǎn)移通知書”作相同的分錄，屬于固定資產(chǎn)同時(shí)借：固定資產(chǎn)，貸：資產(chǎn)基金

• 計(jì)提專用基金：借：事業(yè)支出-福利費(fèi)，貸：專用基金-×××年終科目借方余額全轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”，借：事業(yè)結(jié)余，貸：事業(yè)支出

• 事業(yè)支出列支注意點(diǎn)：

• 購入辦公用品可直接列支，購入庫存材料在領(lǐng)用時(shí)列支。

• 社保繳費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額2%)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)提， 直接列支。

• 固定資產(chǎn)修購基金按核定(1-5%)比例提取，分別在修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)各列50%。

• 購入固定資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收后列支，同時(shí)記“固定資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金”科目。

• 其他各項(xiàng)支出，以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列支。

• 正確區(qū)別事業(yè)支出和經(jīng)營支出，分不清的按一定比例分配。

（3）?？钪С龊怂?。如科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)等，按?？铐?xiàng)目明細(xì)核算。

?？罱Y(jié)余留歸單位：借：撥入?？?，貸：事業(yè)基金-一般基金

（4）經(jīng)營支出核算。按經(jīng)營支出明細(xì)核算。

• 發(fā)生經(jīng)營支出：借：經(jīng)營支出，貸：現(xiàn)金或銀行存款

• 屬固定資產(chǎn)的：同時(shí)借：固定資產(chǎn)，貸：資產(chǎn)基金

• 計(jì)提專用基金：借：經(jīng)營支出，貸：專用基金-×××

• 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：借：經(jīng)營支出，貸：產(chǎn)成品-×××

• 年終科目余額全轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”：借：經(jīng)營結(jié)余，貸：經(jīng)營支出

（未完待續(xù)）